Задать вопрос юристу

Базовые элементы методологии финансового контроля и углубленного аудита

Методология финансового контроля - это совокупность общенаучных и его собственных методических приемов и способов. Методология контроля основывается на научных методах теории познания и исследования состояния деятельности экономических субъектов, в частности, отражения операций в бухгалтерском учете и отчетности, установления достоверности, своевременности и обоснованности принятых решений, формирования и распределения финансовых

РАЗДЕЛ II.

Методология финансового контроля и углубленного аудита

3

о

Q4 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

результатов деятельности, налогообложения, оценки финансовой стабильности и др.

Соблюдение методологии финансового контроля обеспечивается научно обоснованным выбором методики исследования, совокупностью собранных доказательств, определением критериев существенности и их достоверности. При этом необходимо достигнуть правильности оценки риска, полного использования данных систем внутреннего контроля и результатов проверок (актов, отчетов, заключения, выводов), а также информированности клиентов и контроля качества работы ревизионных и аудиторских организаций.

В широком смысле метод (от греч. methodes - исследование) представляет собой способ подхода к изучению реальной действительности, явлений природы и общества или путь научного познания и установления истины. Наиболее часто методы научного познания подразделяются на всеобщие, общенаучные и конкретно-научные.

Важнейшим всеобщим способом познания признается метод материалистической диалектики, который применяется во всех областях науки и на всех этапах исследования. Диалектический метод в каждой области знания проявляется посредством ряда частных приемов исследования, в совокупности своей образующих методическую основу конкретной науки.

К общенаучным методам познания относятся: наблюдение, сравнение, аналогия, моделирование, системный подход, анализ и синтез, инду кция и дедукция, абстраг ирование, конкретизация, формализация, исторический и логический методы и др.

К конкретно-научным или специфическим методам и рабочим приемам углубленного аудита относятся: многовариантные оценки данных, экономическая экспертиза, инвентаризация, контрольные замеры, наблюдения, служебное расследование, аналитические процедуры, эксперимент, тестирование, группировки, технологический контроль, сравнение с действующими стандартами и правилами, камеральные и встречные проверки, следственно-юридические приемы и т.п.

Исходя из базовых элементов методологии финансового контроля определяется содержание методолог ии углубленного аудита.

В специальной литературе различают общую и особенную мет одологию углубленного аудита.

Общая методология углубленного аудита представляет собой совокупность принципов диалектики и общенаучной теории познания, которые исследуют законы развития природы, общества и окружающей среды, бизнеса и иных видов хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Особенная методология углубленного аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях и принципах, а с другой — в прикладных методах се исследования.

В каждой области знаний, помимо общих, применяются специфические приемы, наиболее точно отвечающие его особенностям и задачам исследования, поэтому конкретные методические приемы имеет и углубленный аудит, совокупность которых составляет ею метод.

Особенная методология углубленною аудит а - эт о специфические подходы, приемы и способы исследования реальных явлений и процессов, разработанные на основе достижения теории и практики контрольно-аналитических, экономических и юридических наук. Они сформировались в зависимости от целевой функции, объема изучения и достижения определенных результатов углубленного аудита и их взаимосвязи с общенаучными методами исследования, применяемых в соответствующих сферах науки и практики.

Следовательно, метод углубленного аудита - это совокупность методических приемов и способов комплексной проверки и исследования хозяйственной деятельности и ее нормативно-правового регулирования.

Принимая решение провести проверку, аудитор располагает на выбор разнообразными методами получения достоверных свидетельств об объекте исследования. При проведении углубленного аудита бизнеса широко применяются

95 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

96 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

следующие группы специальных методов, приемов и процедур проведения проверок:

- способы фактического контроля: осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск, лабораторный анализ, эксперт ная оценка, проверка натуральных объектов и Т.Д.;

- мет оды документальной проверки свидетельств, в частности формальная проверка реквизитов, оценка по существу операций и фактов, отраженных в документах;

- способы наблюдения: массовое, сплошное, выборочное, визуальное и непосредственное наблюдение;

- приемы опросов: устный (экспедиционный), анкетный, корреспондентский, саморегиет рационный и явочный;

- способы проверок реальности операций и обстоятельств: документальное подтверждение, встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, сканирование и т.д.;

- приемы уточнения количественных параметров: обмер, взвешивание, пересчет, сверка и т.н.;

- аналитические процедуры: поисковый, плановый, обзорный и существенный, перспективный, оперативный, текущий (ретроспективный), диагностический и т.д.

Системный подход к классификации методических приемов, применяемых в углубленного аудите, позволяет сгруппировать их в следующие подсистемы: технические, расчетно-аналитические, документальные, обобщающие и фактического контроля. Каждая из них имеет свои особенности и сферы использования, в частности:

а) подсистема технических приемов применяется при сборе, проверке и подготовке исходной информации, необходимой для решения поставленных контрольноаналитических задач (экономико-математические расчеты, исчисление индексов и процентов, технические приемы с высокой и относительной гарантией и т.д.);

б) подсистема расчетно-аналитических приемов используется для непосредственного выполнения углубленною аудита с помощью традиционных и специальных

приемов экономического анализа (сравнения, группировки, элиминирования, балансового метода и т.п.), аналитических проверок, статистических и экономико-математических методов;

в) документальные приемы углубленного аудита применяются при проведении информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, проверок, контроле и анализе учетных данных об объекте исследования;

г) приемы обобщения используются вместе с логическими и синтетическими способами исследования и формулирования выводов при составлении сводной отчетности и балансов, проведении комплексной оценки и разработке научно обоснованных рекомендаций;

д) приемы фактического контроля применяются для изучения реального состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре с помощью установленных способов (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа, инвентаризации, экспертной оценки и визуального наблюдения).

Кроме того, при проведении углубленного аудита широко используются методические приемы смежных наук — бухгалтерского учета, экономического анализа, статистки, права, отраслевых экономик, финансов и ряда других юридических, технических и прикладных наук.

Для сбора сведений аудитор должен иметь чегкое понятие о технологии таких способов проверок, как экспертиза, наблюдение, запрос и подтверждение, независимые операционные тесты и тесты на соответствие, инспекция, вычисление, аналитическая проверка и т.п. Например, в процессе проверок состояния бизнеса осуществляются процедуры с использованием в зависимости от преследуемых целей независимых операционных тестов и тестов на соответствие.

Независимые операционные тесты предназначены для проверки хозяйственных процессов, остатков денежных и

7-3/37

РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

98 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

материальных ресурсов и осуществления других процедур в целях получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и отчетности.

Тесты па соответствие применяются для проведения проверки в целях выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам и нормативам формирования и использования производственных ресурсов. Операционные тесты контроля и анализа состояния бизнеса можно классифицировать в соответствии с процедурой их осуществления:

а) ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка должна осуществляться на основе результатов предварительного операционного анализа состояния бизнеса;

б) глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующих циклов хозяйственной деятельности;

в) тесты слабых мест предназначены дія проверки конкретного аспекта вну тренней организации бизнеса, где аудитор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют и разрабатывают рекомендации по расшиванию «узких» мест;

г) направленные тесты применяют в целях последовательного контроля за осуществляемыми операциями в процессах снабжения, производства и реализации продукции, работ и услуг;

д) сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета и контроля использования активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта.

Большое значение для аудиторских свидетельств имеет выборочное исследование, удостоверяющее предварителъ-

ные данные углубленного аудита бизнеса. Оно может быть статистическим и нестатисгическим (оценочным). В последнем случае аудитор полагается лишь на собственные оценки состояния бизнеса.

Однако нс все приемы одинаково применимы при углубленном аудите хозяйственной деятельности различных отраслей сферы материального производства. Одни используются при проведении любых видов аудита, другие применяются ограниченно, а третьи совсем не применяются при проверках некоторых типов предприятий. Например, трудно представить аудиторскую проверку промышленного предприятия без контрольного запуска сырья и материалов в производство. Но при аудите торгового, транспортної о или сельскохозяйственного предприятия этот прием вряд ли приемлем. При проверке предприятий рассматриваемых отраслей используются такие специфические приемы, как контрольное взвешивание, обмер, проверка качества товаров, грузов, сельхозпродукции и т.п.

Приемы фактического контроля подразделяют на общие и специальные.

К общим можно отнести: инвентаризацию, анализ качества продукции, проверку соблюдения экономической дисциплины и другие, которые применяются при осуществлении контроля за деятельностью предприятий различных отраслей. К специфическим относятся приемы, характерные для углубленного аудита деятельности предприятий одной или группы отраслей. Например, в горнорудной промышленности: контрольный замер объемов вскрышных и горно-подготовительных работ, проверка степени подготовленности к добыче разведанных запасов, содержания полезных компонентов и металла в сырой и товарной руде и т.д.

Активы, собственный капитал и обязательства хозяйствующего субъекта изучаются по элементам и стадиям их движения с помощью специальных рабочих приемов углубленного аудита, применяемых в зависимости от этапов контрольно-аналитического процесса. Например, на стадии изучения факторов и явлений, влияющих на уровень органи-

99 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

100 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

зации бизнеса, широко применяются методы системного и комплексного подхода, моделирование, формализация, абстрагирование, взаимосвязанные аналитические показатели. На стадии измерения этих факторов используются рабочие приемы документальной проверки исходных данных, корректировки базовых показателей, цепных подстановок, способы разницы и долевого участия, балансовый мет од, современные экономико-математические методы исследования изменения активов, собственного капитала и обязательств. На стадии обобщения — завершающем этапе контролы»'-аналитической работы - применяются методы индукции и дедукции, сравнения, комплексной оценки, балансовой увязки, аналогии, анализа и синтеза, логический и исторический, экономико-математический методы, в гом числе многофакторного анализа, главных компонентов линейного и нелинейного программирования, кластерного анализа, таксономии, корреляционно-регрессивного анализа, теории графов, матричного моделирования эффективности управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Таким образом, методология финансового контроля и углубленного аудита основывается на независимости, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качествах проверяющих, научной организации и прогрессивной методике выполнения контрольно-аудиторских процедур. Исходя из этого следует уделить пристальное внимаште методическим особенностям документального и фактического контроля, вопросам проведения контрольных процедур, тестирования контрольных моментов и углубленных проверок финансово-хозяйственных операций по существу с использованием передовых технологий, применением ЭММ и компьютерной техники.

Общие организационные момент ы финансового контроля и углубленного аудита вытекают из необходимости его адекватного планирования и качественного выполнения задания по проверке каждого экономического объекта. Далее нами будут рассмотрены специфические особенности процессов

проведения ревизий и углубленного аудита, документального и фактического контроля, планирования и качества работы контрольно-ревизионных органов, технологических этапов и процедур проведения проверок.

4.3.

<< | >>
Источник: Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с.. 2007

Еще по теме Базовые элементы методологии финансового контроля и углубленного аудита:

  1. МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  2. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика
  3. СИСТЕМА МЕХАНИЗМОВ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  4. Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с., 2007
  5. Классификация методов финансового контроля и углубленного аудита
  6. ТЕОРИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ и УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  7. ПРАКТИКА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  8. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  9. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  10. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  11. ЭТИКО-ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  12. Аудит финансовых результатов и использования прибыли. Программа аудита. Процедуры аудита средств контроля и по существу.