Страховые взносы - основной источник формирования доходов государственных внебюджетных ндов

Основным источником формирования доходов государственных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. стали страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, действовавший с 1 января 2001 г. единый социальный налог (ЕСН) вновь заменяется на обязательные отчисления от фонда оплаты труда работающих. Функция контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов переходит от налоговых органов к Пенсионному фонду (в отношении платежей в ПФ и фонды ОМС) и фонду социального страхования.

Среди аргументов целесообразности введения единого социального налога в своё время использовались следующие:

1. Сокращение нормативных документов. До принятия Налогового кодекса ежегодно федеральными законами устанавливались только ставки страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, а остальные элементы обложения регулировались постановлениями Правительства РФ и подзаконными актами соответствующих министерств и ведомств. Довольно частыми были случаи дублирования этих документов, поскольку существовала необходимость разработки порядка исчисления и уплаты взносов для каждого фонда отдельно, обусловленная их автономным функционированием. Речь идет, в частности, о регулярном внесении изменений и дополнений в утверждаемый Правительством РФ перечень выплат, на которые не начислялись взносы в тот или иной фонд. Все эти требования должны были быть унифицированы в одном документе, создав тем самым определенное удобство для бухгалтеров, занимающихся начислением ЕСН.

2. Упрощение методики исчисления, учета и отчетности. Однако введение единого социального налога обусловило необходимость появления новых кодов бюджетной классификации - по недоимке, пеням и штрафам по страховым взносам, уплачиваемым ранее в государствен* ные внебюджетные фонды. С учетом «расщепления» в рамках проводимой пенсионной реформы в 2002 г. доли единого социального налога, зачисляемой в ПФР, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и долю единого социального налога, зачисляемую в федеральный бюджет, количество платежных документов по платежам в государственные внебюджетные фонды и федеральный бюджет, потенциально оформляемых плательщиками, увеличилось с 5 документов в 2000 г. до 11 документов в 2002 - 2004 гг. и до 12 - в 2005 r.w.

Таким образом, введение единого социального налога не только не сократило количество платежных документов для налогоплательщика, но потенциально увеличило их более чем в 2 раза.

Единый социальный налог имел ряд особенностей в механизме его исчисления и уплаты, а именно:

- наличие регрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей снижение размера налоговой ставки при достижении суммы выплат на каждое физическое лицо установленного порогового значения (до 2005 г. шкала налогообложения распределялась по 4 уровням налоговой базы, с 2005 г. действовали 3 уровня шкалы налогообложения).

- необходимость расчета налоговой базы и соответственно применение ставок налога, дифференцированных по шкале налогообложения, по каждому физическому лицу, что приводит к большой трудоемкости как расчетов, так и налогового учета;

- использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу;

- различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации);

- зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Все эти факторы привели к тому, что единый социальный налог стал одним из самых трудоемких налогов. [41]

3. Сокращение количества проверок в отношении плательщиков и повышение эффективности налогового администрирования. Налогоплательщики и банки подвергались контролю со стороны всех представителей внебюджетных фондов. В то же время налоговая инспекция при контроле за налогом на прибыль и другими налогами, предполагающими проверку правильности формирования затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, также проверяла правильность и своевременность исполнения обязательств плательщиками страховых взносов.

Передача функций администрирования страховых взносов, осуществлявшихся органами управления государственных внебюджетных фондов, одному органу - Федеральной налоговой службе позволило бы плательщикам сократить количество представляемой в контролирующие органы информации, а также уменьшило бы количество осуществляющих контроль и получающих обязательную отчетность налогоплательщиков органов. Однако и эта цель в полном объеме достигнута не была.

Действующим на конец 2009 г. законодательством предусмотрено 4 вида страховых взносов, уплачиваемых страхователями - юридическими и физическими лицами (помимо единого социального налога) в рамках обязательного социального страхования, контроль за уплатой которых в полном объеме или частично осуществляют органы государственных внебюджетных фондов:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете[42];

- страховые взносы в ПФР, уплачиваемые работодателями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, для финансирования доплаты к пенсии[43] ;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - обя- за тельные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику - ФСС[44];

- страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемые отдельными категориями работодателей добровольно в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Администрирование страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на социазьное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, уплачиваемых отдельными категориями работодателей добровольно, осуществляется в полном объеме исполнительными органами ФСС; страховые взносы в ПФР, уплачиваемые работодателями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в виде фиксированного платежа, администрируются органами ПФР. Контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет ФНС России, однако статьей 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что взыскание недоимки по этим взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Таким образом, и органы ПФР, и органы ФСС продолжают принимать участие в администрировании обязательных платежей и получать от их страхователей соответствующую отчетность.

4. Снижение ставки ЕСН должно было способствовать легализации заработной платы, увеличению налогооблагаемой ЕСН базы. В целях стимулирования работодателей к реальному декларированию уровней своих доходов и размера оплаты труда физических лиц, работающих по найму, Правительство РФ провело поэтапное снижение налоговой ставки, применяемой для исчисления платежей в государственные социальные внебюджетные фонды: с 38,5 % сначала до 36,5 %, а затем до 26 %. Существенное послабление получил и малый бизнес, использующий специальные налоговые режимы - фактически уплачиваются только платежи по обязательному пенсионному страхованию (14%), которые при этом уменьшают суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Ставка ЕСН для индивидуальных предпринимателей составляет всего 10 %.

Однако ожидаемая результативность снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда оказалась крайне низкой по следующим причинам: во-первых, параллельно не была проведена налоговая амнистия, во-вторых, ставка в 26 % также является относительно высокой, что сохраняет желание «оптимизировать» налоговые расходы, и, наконец, политика активного снижения ставки по ЕСН при использовании той же налоговой базы и сохранении высокой доли теневого оборота в стране предопределила существенное повышение уровня социальных расходных обязательств на бюджетную систему страны (без учёта внебюджетных фондов) и бюджеты домохозяйств. Хотя следует отметить, что практически перестали использоваться так называемые «страховые схемы» оптимизации: ставка налога на прибыль составляла 246 % (в настоящее время - 20 %), а ЕСН - 26 %.

Таким образом, основным результатом снижения налогового бремени на предпринимательство, по-мнению авторов, стало резкое ухудшение финансовой независимости и финансовой стабильности государственных социальных внебюджетных фондов. Так, дефицит Пенсионного фонда (тариф снизился с 28 до 20 %, в распоряжение непосредственно фонда попадает в зависимости от года рождения работников 8 или 14%) покрывается средствами Фонда национального благосостояния, недостаток средств системы обязательного медицинского страхования частично компенсируется Национальным проектом «Здравоохранение», Фонд социального страхования для оптимизации своих потерь (снижение с 5,4 до 2,9 %) вынужден был сократить расходы на санаторнокурортное лечение и обслуживание работников и детей, а также перенести на работодателей часть расходов (первые два дня нетрудоспособности покрываются за счёт средств работодателей).

Возврат к страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды вернёт страховой характер данным финансовым отношениям. Многими исследователями отмечается, что введение ЕСН привело к утрате страховой природы взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

Уровень социальных и медицинских услуг, размеры пенсий, пособий по нетрудоспособности и других выплат практически не привязаны к размеру перечисленных за работника взносов.

Конечная цель системы социального страхования заключается в компенсации социального риска путем предоставления застрахованным лицам пенсий, пособий и услуг за счет страховых средств и, таким образом, в осуществлении конституционного права граждан на социальное обеспечение. Уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения. Сравнительная характеристика налога и страхового взноса представлены в табл. 3.1.3.

Таблица 3.1.3

Сравнительные характеристика налога и страхового взноса41

Характеристики Страховой взнос Налог
Цель взимания Строго целевой характер - выплата пенсий и пособий: увязывается с параметрами зарплаты Обезличенный характер, на широкий круг государственных расходов, финансируемых из бюджетов различного уровня
Экономическая

природа

Часть резервируемой во времени зарплаты, выплачиваемой в случаях наступления социальных рисков: старости, болезни, инвалидности Часть прибыли предприятий и вновь созданного прибавочного продукта
Вопросы

собственности

Принадлежит застрахованным и их иждивенцам Принадлежит государству
Субъекты сбора Страховые платежи производят работодатели, работники (государство) Налоги вносят юридические и физические лица
Критерии для определения размеров выплат Конституционное право граждан и размер произведенных отчислений Наличие/ отсутствие средств у государства

Кроме того, такой возврат означает признание ошибочными действия Правительства по введению ЄСН и снижению уровня налоговой нагрузки по платежам во внебюджетные фонды. Однако имеются опасения, что возврат к страховым взносам, сопровождаемый увеличением [45] налоговой нагрузки спровоцирует применение незаконных методов оптимизации, снижение уровня доверия к Правительству, возрастанию налоговой неопределенности.

Рассмотрим основные положения Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.[46].

Статья 5 устанавливает две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, которые производят выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.

В том случае, если плательщик одновременно относится к обеим категориям, он должен уплачивать платежи по каждому отдельно взятому основанию. Например, индивидуальный предприниматель с начала регистрации работал один, в этом случае он уплачивал страховые взносы с собственных доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Но затем он нанял работника по трудовому договору; с этого времени индивидуальный предприниматель должен уплачивать взносы как с тех выплат, которые он производит в пользу работника, так и с собственных доходов. В соответствии со ст. 8 Основ законодательства РФ «О нотариате» нотариусы имеют право нанимать и увольнять работников. Следовательно, они могут быть работодателями. Определения для целей налогообложения таких понятий, как «организация», «индивидуальный предприниматель» и «физическое лицо», приведены в статье 11 НК РФ. В соответствии с этой статьей, например, под индивидуальными предпринимателями понимаются не только собственно предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и частные охранники и детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Общим условием признания каких-либо лиц плательщиками по первому основанию, т.е. производящих выплаты физическим лицам, является сам факт выплаты физическим лицам.

Условием признания плательщиками индивидуальных предпринимателей и адвокатов является наличие доходов от осуществляемой ими деятельности, т.е. от предпринимательской или иной профессиональной деятельности (за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов).

Для каждой из двух категорий плательщиков страховых взносов Закон устанавливает отдельный объект обложения.

Для плательщиков первой группы объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, по авторским договорам, а также по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и т.п. Не относятся к объекту обложения выплаты, связанные с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество или с передачей в пользование имущества.

Объект обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых плательщиками в пользу физических лиц.

Законодательством при исчислении базы для начисления страховых взносов учитываются любые выплаты и вознаграждения, при этом выплаты учитываются:

1) независимо от формы - денежной, натуральной, комбинированной;

2) при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав;

3) независимо от того, производится ли выплата в пользу работника или членов его семьи;

4) с включением оплаты коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно по каждому физическому лицу с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года. Данная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как произведение стоимости страхового года (произведение минимального размера оплаты труда, установленного на начало финансового года и количества месяцев ведения предпринимательской деятельности) и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды ОМС. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством данные плательщики могут уплачивать в добровольном порядке.

Статья 9 Закона содержит перечень сумм, не подлежащих налогообложению, которые делятся на две труппы:

- не включаемые в полном объеме;

- не включаемые частично, в ограниченных размерах.

Не подлежат обложению страховыми взносами в полном объеме суммы различных видов государственных пособий, единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием, другими чрезвычайными обстоятельствами, террористическими актами, в связи со смертью члена семьи и другие подобные выплаты, не связанные с исполнением трудовых обязанностей.

Не подлежат обложению компенсационные выплаты работникам (в пределах норм), расходы физического лица в связи с выполнением работ, услуг по договорам гражданско-правового характера, расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата или в связи с ликвидацией, реорганизацией организации, выплаты, направленные на возмещение затрат по уплате процентов за кредит на строительство или приобретение жилья, и другие.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, также установлено три отчетных периода - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Тарифы страховых взносов на единицу измерения налоговой базы устанавливаются в следующих размерах:

- Пенсионный фонд РФ - 26 %.

- Фонд социального страхования РФ - 2,9 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 %;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 %.

Следует отметить, что эти тарифы будут действовать с 2011 г.

В 2010 г. в соответствии со статьей 57 предусматриваются пониженные ставки страховых взносов, предусмотренных для различных категорий плательщиков (табл. 3.1.4).

Тарифы страховых взносов в 2010 г.

Налоговая база на Федераль

ный

бюджет

Фонд

социального

страхования

Фонды ОМС
каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федераль

ный

Террито

риальный

Итого
Предприятия, организации (кроме перечисленных ниже)
До 415 000 руб. 20% 2.9 % 1.1 % 2% 26%
Сельскохи гяйственные товаропроизводители, общины народов Севера
До 415 000 руб. 15,8% 1,9% 1_ 1,1 °/о 1.2% 20%
Резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны,
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН
или выплачивающие ЕНВД (в отношении выплат, производимых физ. лицам), общественные организации инвалидов
До 415 000 руб. 14% - 1 - - 14%
Организации и индивидуальные предприниматели.
применяющие единый сельскохозяйственный налог
До 280 000 руб. 10,3% - - 1-І -

Для ряда плательщиков страховых взносов в течение 2011 - 2014 гт. предусмотрено действие льготных тарифов.

Таблица 3.1.5

Тарифы страховых взносов в 2011 — 2014 гг. дли сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, плательщиков, производящих выплаты инвалидам

Наименование внебюджетного фонда 2011 -2012 гг. 2013-2014 гг.
Пенсионный фонд РФ 16,0% 21,0%
Фонд социального страхования РФ 1.9% 2,4 %
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 % 1,6%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1,2% 2,1 %

Очевидно, что эти меры носят явно выраженный стимулирующий характер и направлены на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, рискованного инновационного бизнеса,

Для разных государств характерны значительные различия в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское

страхование, в способе взимания таких платежей и распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями. Самые высокие налоги на социальное страхование, взимаемые с заработной платы, наблюдаются в странах Западной Европы. Эти страны являются социально ориентированными, т.е. предоставляют максимальную социальную защиту своему населению, включая бесплатное медицинское обслуживание, полную или частичную компенсацию сумм, затраченных на лечение, выплату различных социальных пособий. При этом SO % с доходов населения в этих странах идет на различные налоги, но следует отметить, что и размеры заработной платы находятся на достаточно высоком уровне. Самый высокий уровень социальной защиты, предоставляемой государством, наблюдается в таких странах, как Германия, Франция, самый низкий в Англии. США - страна, которая активно поддерживает различные социальные программы и расходует на эти цели значительную часть бюджетных средств. При этом налоги поступают в федеральный бюджет и бюджеты штатов. Например, в США работодатели и работники уплачивают на указанные цели по 7,65 % от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3 % от фонда оплаты труда. Аналогично построена эта схема в Германии, но совокупная ставка равна 18,6 %. В Великобритании работодатели платят 12,2 % от выплаченной ими заработной платы, а работники - 10 % от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов). В Израиле работодатели платят 4,93 %, а работники - от 5,76 до 9,7 % от заработной платы. В то же время во многих государствах основная налоговая нагрузка ложится на работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35 и 13,07 % соответственно, а в Швеции - 32,92 и 7 %. В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 44 % от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники - 1,5 % (плюс 10 % с высоких доходов), в Польше работодатели должны уплачивать 48 % от всех выплат работникам, а работники полностью освобождены от таких платежей. В Эстонии действует единая ставка в 26 % на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов.

В Российской Федерации плательщики страховых взносов (до 2010 г. - ЕСН) уплачивают их отдельно в каждый фонд расчётными документами на соответствующие счета Федерального казначейства.

Сумма взносов, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уменьшается плательщиком на сумму произведенных им самостоятельно выплат на цели обязательного страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Плателыцикам- работодателям вменяется в обязанность ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм взносов, относящихся к ним, а также сумм вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого плательщик заполняет индивидуальную карточку на каждое физическое лицо.

Расчетным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие девять месяцев календарного года и год. Отчетность предоставляется: в ПФ - до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом; в ФСС - до 15 числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом.

Новым законом предусматривается возврат или зачёт излишне уплаченных страховых взносов, а также камеральные и выездные проверки, меры ответственности за совершение правонарушений.

3.2.

<< | >>
Источник: Гринкевич Л. С, и др.. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ, КРЕДИТ: учебное пособие. - Томск: Изд-во НТЛ, 2010. - 704 с.. 2010

Еще по теме Страховые взносы - основной источник формирования доходов государственных внебюджетных ндов:

  1. Страховые взносы - основной источник формирования доходов государственных внебюджетных ндов