13. Налоги и налогообложение

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. В принятом новом Налоговом кодексе РФ налоги и сборы определяются следующим образом:

Под налогами понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Элементы налогов. Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.)

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

прибыль (доход);

стоимость определенных товаров;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества (дарение, наследование);

операции с ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

- ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы[2]. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли применение в акцизном налогообложении.

Адвалорные ставки могут быть: пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины – подоходный налог с физических лиц в России – 13%), прогрессивные (предполагают возрастание ставки по мере роста дохода – в большинстве стран рыночной экономики подоходный налог с физических лиц имеет прогрессивную шкалу), регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода – например, единый социальный налог в РФ). При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги - это те налоги, которые сильнее всего “давят” на лиц с большими доходами. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождающаяся от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру. Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для подоходного налога с населения, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. В таком же порядке удерживаются в ряде стран доходы, полученные юридическими лицами от совместной деятельности. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

В отличие от данного порядка взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), а также физическими лицами, получающими фиксированные доходы, но из множества источников.

Кадастровый метод взимание налогов предполагает использование кадастров, т.е. перечней типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторых других.

Функции налогов. В современных условиях налоги выполняют следующие функции: регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную.

1. Регулирующая функция. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. В РФ освобождены от налога на прибыль предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, если доля несельскохозяйственной деятельности составляет менее 25%. Кроме того, в России государство способствует развитию малого бизнеса. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное - это особые льготные условия налогообложения.

2. Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот, санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производство.

3. Распределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий , доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер - позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и других странах.

4. Фискальная функция - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи).

Виды налогов. Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов.

Таблица 2.13.1.

Классификация налогов

Классификационные признаки Виды налогов

Способ изъятия Прямые

Косвенные

Субъект налога С физических лиц

С юридических лиц

Смешанные

Уровень власти Федеральные

Региональные

Местные

Назначение Общие Целевые
Порядок зачисления в бюджет Закрепленные Регулирующие
Порядок введения Общеобязательные Факультативные
Источник уплаты

(отнесения)

налоговых сумм

Себестоимость

Цены и тарифы (выручка)

Финансовый результат

Доход (прибыль, зарплата и т.д.)

Чистая прибыль

Объект налогообложения Имущественные

Ресурсные (рентные)

С доходов

Налоги на потребление

С отдельных видов деятельности, операций

Продолжительность Регулярные (систематические)

Разовые (нерегулярные)

Сезонные

Метод исчисления Прогрессивные

Пропорциональные

Ступенчатые

Адвалорные

Регрессивные

Линейные

Твердые

Кратные

Способ обложения Кадастровые

Декларационные

Безналичные

Налично-денежные

Фискальная потребность Раскладочные (репартиционные)

Количественные(долевые)

Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. О глубокой проработке Налогового кодекса может сказать тот факт, что с принятием второй части НК некоторые налоги поменяли свое название: акцизы на отдельные виды товаров ( услуг) и отдельные виды минерального сырья- акцизы, подоходный налог с физических лиц – налог на доходы физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды – единый социальный налог (взнос). Вместе с названием изменились и многие положения данных налогов. В настоящее время не применяется отдельно налог на доходы от капитала.

Существуют различные виды налогов: прямые и косвенные, федеральные и территориальные, целевые и общие.

По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятия. Вместе с тем, государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать прямые и косвенные налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это означает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко и прямые и косвенные налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от капитала.

Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х годов, а в Российской Федерации - с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам. Таможенные пошлины в большинстве стран, в том числе и в России, устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе.

На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные. К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности в Российской Федерации примером специального налога может служить единый социальный налог (взнос), налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, дорожный налог.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления трех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.

В первую очередь налоги разделяют в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и России, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к нашей стране систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. О глубокой проработке Налогового кодекса может сказать тот факт, что с принятием второй части НК некоторые налоги поменяли свое название: акцизы на отдельные виды товаров ( услуг) и отдельные виды минерального сырья - акцизы, подоходный налог с физических лиц – налог на доходы физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды – единый социальный налог (взнос). Вместе с названием изменились и многие положения данных налогов. В настоящее время не применяется отдельно налог на доходы от капитала.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательным к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным собранием.

Согласно новому Налоговому кодексу РФ к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство материально - сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.[3]

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

В целях исследования места налогов в совокупном общественном продукте, их влиянии на формирование цен и товаров, а также для определения конкретного источника уплаты и отнесения налога принято разделять налоговые платежи на следующие группы.

Первая группа- налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные (рентные) платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие в дорожные фонды (за исключением налога на реализацию ГСМ), экологический, лесной и водный налоги. Источником их уплаты служит часть выручки, направляемая на возмещение издержек производства, а носителем налога - конечный потребитель товара (работ, услуг). Таким образом, данная группа налогов затрагивает интересы товаропроизводителей с точки зрения повышения цен и тарифов на их продукцию и снижение из-за этого объема продаж. Но в большей степени от этого страдают конечные потребители товаров- население. Поэтому представляется важным перенос налоговой нагрузки с себестоимости на прибыль или доход налогоплательщиков.

Ко второй группе относятся налоги, включаемые в цены и тарифы, т.е. это группа косвенных налогов. Конечным их плательщиком, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ. Источником их платы служит выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг).

Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. В их списке – налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог и др. Как известно, основными показателями, отражающими финансовые результаты, является прибыль или убытки, образуемые в зависимости от соотношения между затратами и доходами. Следовательно, эти налоги уменьшают величину валовой и балансовой прибыли, в связи с чем предприятия заинтересованы в снижении их количества и ставок.

Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход. Они относятся к прямым видам налогов, которые непосредственно влияют на финансово- экономическое состояние хозяйствующих субъектов, снижают их предпринимательскую активность. При высоких обременительных ставках налогов возникает естественное стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку путем обхода, переложения, уклонения и планирования налогов.

Пятая группа – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вносятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Так сколько же налогов и в каком объеме мы платим? Правда ли, что в России мы платим больше налогов, чем в других странах?

Основные налоги в Российской Федерации. Отметим, что разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один - два источника - с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразит пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?

Во-первых, заметим, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль юридических лиц, в то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц, во Франции - соответственно НДС и подоходный налог с физических лиц.

Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании - 35%, Бельгии - 43%, Германии - 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль).

Налог на доходы физических лиц. Основным федеральным налогом с физических лиц является подоходный налог, плательщиками которого выступают все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом обложения служит их совокупный доход, полученный в календарном году из любых источников на территории России. С 1 января 2001 года введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении дивидендов, а также доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы по договорам страхования, по банковским вкладам, а также выигрыши в лотерею, на тотализаторе и денежные призы будут облагаться налогом по ставке 35 процентов.

Налог на прибыль. За последние годы налог на прибыль претерпел существенные изменения. На протяжении 10 лет ставка его менялась от 30 до 35%. После принятия нового налогового кодекса его ставка была снижена до 24%. При этом были отменены практически все льготы по этому налогу. Если раньше малые предприятия в течение первых трех лет работы, а также предприятия, на которых более 50% работников были инвалиды, освобождались от налога на прибыль, то в настоящее время таких льгот нет.

Налог на прибыль является регулирующим налогом. Ежегодно в федеральном законе «О федеральном бюджете…» устанавливается распределение этого налога между бюджетами трех уровней. Так в 2003 году налог на прибыль в 24% распределяется следующим образом:

- 6% идет в федеральный бюджет;

- 16% - в региональный;

- 2% - в местный.

Налог на добавленную стоимость. Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве стран с рыночной экономикой - это налог на добавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странам не превышают 25%.

НДС охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклониться, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, а для налогоплательщиков кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является “новым” налогом, т.к. он был введен с 1 января 1992 года, хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более тридцати лет.

В чем же суть налога на добавленную стоимость?

НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждой технологической стадии движения товара к потребителю.

НДС - показательный пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложит налог либо “вперед” - на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих товаров и услуг в соответствии с размером налога, либо - “назад” - на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше, т.е. столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

Фактически НДС - это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог - при вывозе товаров за границу его величина должна компенсировать покупателю.

С 01.01.92 до 31.1992 НДС в России взимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам - по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства.

С 1 января 1993 года ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на продовольственные товары (по особому списку) и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.

Акцизы. Новым элементом налоговой системы РФ, наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик - это в основном особые избранные товары, поэтому у потребителя появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом “ухода” от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и т.д.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители соответствующей продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомобилям, табачным изделиям, ликеро-водочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%.

Таможенные пошлины - инструмент государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком.

С какими целями устанавливаются таможенные пошлины?

Во-первых, с целью защиты отечественного производителя ( протекционистская политика); во-вторых, - с целью поддержания оптимального соотношения валютных доходов и расходов.

Тарифное регулирование осуществляется посредством таможенных пошлин и таможенных тарифов.

Таможенные пошлины – это государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимого через границу страны. Они могут быть импортными и экспортными.

Таможенный тариф – это систематизированные списки товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с указанием величины ставок. Он имеет следующий вид: код товара, название страны, ставка таможенной пошлины.

Ставки устанавливаются Правительством РФ. Они являются едиными и служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

адвалорные - начисленные в % таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические - начисляются в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

комбинированные - сочетание адвалорных и видов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться сезонные пошлины (срок их действия - не более 6 месяцев).

Для защиты экономических интересов страны применяются определенные виды пошлин:

специальные - как защитное средство, если кол-во ввозимых товаров угрожает местным производителям или как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других государств.

антидемпинговые - если товары ввозятся по цене ниже, чем их стоимость в стране вывоза, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям.

компенсационные - применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Таможенная стоимость товара декларируется его владельцем. Контроль за этим осуществляет таможенный орган, кот. занимается оформлением товара. Соблюдается полная конфиденциальность, т.к. здесь содержится коммерческая тайна.

Методы определения таможенной стоимости:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (включая доставку, комиссионные);

- по цене сделки с идентичными товарами (одинаковые характеристики, производитель и страна, качество, репутация).

- по цене сделки с однородными товарами (взаимозаменяемые) и др.

Налоговое планирование на предприятии.

Желание каждого налогоплательщика - уменьшить свои налоговые отчисления. Существует несколько способов налогоплательщиков: уклонение от уплаты налогов; обход налогов; налоговое планирование; уплата налогов в соответствии с законодательством без изменения специальных методов минимизации налоговых обязательств. Следует разграничивать все эти понятия.

Уклонение от уплаты налогов происходит в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты или представления документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов. При уклонении от уплаты налогов предприятие, являясь налогоплательщиком по закону, уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Уклонение от уплаты налогов является налоговым правонарушением. Поэтому сегодня выгодно быть информированным и юридически грамотным налогоплательщиком.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств не нарушая законодательства. Налоговое планирование основывается на том, что за каждым налогоплательщиком признается право использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование предполагает максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления налоговой и инвестиционной политики государства.

Российским законодательством установлено множество самых разнообразных льгот для различных категорий населения. Предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, необлагаемый минимум при подоходном налоге с физических лиц);

- изъятие из обложения отдельных элементов объекта налогообложения (например, акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, кроме экспорта в страны СНГ; или существует целый ряд доходов, которые не включаются в совокупный годовой доход);

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (так, существует определенная законом категория населения, которая освобождена от уплаты налогов на имущество физических лиц и земельного налога);

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада, т.е. из налоговых платежей за расчетный период (так, законом установлены граждане, для которых определено, что их совокупный годовой доход, полученный в налогооблагаемом периоде, при расчете подоходного налога уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трех - или пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда);

- целевые налоговые льготы (обычно в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет) - могут предоставляться любому юридическому лицу органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе;

- налоговый кредит (отсрочки взимания налогов) - предоставляется на условиях срочности, платности и возвратности по договору между юридическим лицом и региональным налоговым органом. Этот кредит носит инвестиционный характер, т.е. призван стимулировать инвестиционные и инновационные затраты;

- прочие налоговые льготы.

В итоге следует отметить, что в среднем ставки по налогам, собираемым в Российской Федерации, близки к общемировым, но количество налогов велико. В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов. Такое количество налогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут расходы по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что не все население России является законопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте к этому исключительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС), постоянные изменения и дополнения в законодательной базе налогообложения, и станет ясно, что налоговая система России страдает определенными недостатками и нуждается в совершенствовании.

<< | >>
Источник: Бюджетная система России. Шпаргалка. 2012

Еще по теме 13. Налоги и налогообложение:

  1. Вопрос 8. НДФЛ: принципы, налогоплательщики, объект налогообложения. Методика исчисления налога и налоговые вычеты. Налогообложение объектов собственности: налог на имущество, поземельный налог.
  2. Учет расчетов по налогам и сборам: виды налогов, объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, отражение в учете.
  3. 6. Налоги и налогообложение 6.1. Налоговые обязательства и перемещения налогов
  4. 25.4. Налоговая система налоги в сфере внешнеэкономической деятельности, налогообложение в зарубежных странах, его особенности; роль налогов как средства государственного регулирования международных экономических отношений
  5. Вопрос 5. Налоги как экономическая категория. Принципы налогообложения. Налоговая система РФ. Классификация налогов. Налоговые органы и их функции.
  6. 6. Налоги и налогообложение
  7. ГЛАВА 4. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  8. Тема 23. Налоги, система налогообложения
  9. Лекция № 7 Тема: Налоги и налогообложение
  10. 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ЛИНЕЙНОЕ ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  11. СТАВКА НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. элементы налога и принципы налогообложения. понятие налоговой системы
  13. Сравнение налогов и прогрессивного налогообложения
- Информатика для экономистов - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЕД України - ВЭД РФ - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - Инновации - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -