Компоненты, принципы и концепции углубленного аудита

Теория финансового контроля и углубленного аудита состоит из следующих основных элементов: компоненты, принципы, концепции, постулаты, стандарты и нормы.

В данном параграфе учебника кратко рассмотрим первые три из основных элементов финансового контроля и углубленного аудита.

В рамках общего определения контрольно-аудиторской деятельности различают шесть компонентов финансового контроля и углубленного аудита.

Первый компонент - это экономический объект. Необходимым условием ведения контрольно-аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретного хозяйствующего субъекта на определенный период времени, например, при проведении ревизии и аудита годовых отчетов компании или при внутреннем аудите, а также при аудите информационной системы, не являющимся экономическим объектом.

Второй компонент - производственное положение и информация. Многие виды контроля и аудита включают оценку информации, подготовленной руководством хозяйствующего субъекта. Проверяющий анализирует правильность информации. В его задачу входит не просто комментирование отчетов, но и получение новой информации непосредственно им самим.

Третий компонент-квалификация лиц, осуществляющих контроль. Проверяющий, прежде всего, должен быть компетентным специалистом в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать. От него может требоваться соблюдение определенных норм поведения, в том числе независимость в своей деятельности, противостояние давлению и т.п.

Четвертым компонентом финансового контроля и углубленного аудита служит сбор и оценка фактов, являющихся основным содержанием контрольно-аудиторской деятельности в техническом плане. Без фактов никакой аудиторский отчет или акт ревизии нс может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

В качестве пятого компонента выступают критерии, установленные на основе собранных фактов, касающихся либо функционирования, либо информации о предмете аудита или ревизии. Эти факты следует оценить согласно установленным стандартам или общепринятым критериям контрольно-аудиторской деятельности.

1 53 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 54 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

Шестым компонентом финансового контроля и углубленного аудита является составление в контрольно-аудиторской деятельности заключительного акта ревизии или аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах, сделанных замечаниях и предлагаемых мерах по оптимизации деятельности хозяйствующих субъектов.

В своей профессиональной деятельное га контролеры должны руководствоваться следующими основополагающими принципами: независимость, объективность, честность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, достоверность, прозрачность, должная организованность, добросовестность, научность, конкретность, целостность, гласность, демократ ичность и др.

Концепции помогают установить направление теории контрольно-аудиторского дела. Рассмотрим из множества существующих основные пять концепций финансового контроля и углубленного аудита.

1. Этика поведении устанавливает кроме общих для всех людей эт ических норм специальные правила поведения аудиторов (например, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов).

2. Независимост ь означает, прежде всего, объект ивность и честность суждений. Каждый аудитор и контролер обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто нс должно влиять на их беспристрастность.

3. Профессионализм. Лица, осуществляющие финансовый контроль и углубленный аудит, должны бытъ компетентными, квалифицированными и благоразумными.

4. Доказательность. Проверяющим необходимо собрать и оценить достаточное количество компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.

5. Точность представлении. Адекватности раскрытия и представления информации служат общепринятые контрольно-аудиторские стандарты, обычно рассматриваемые как полный набор однозначных правил.

.z. Постулаты, стандарты и нормы внешнего контроля

Одним из актуальных вопросов изучения теории контрольно-аудиторского дела является знание его постулатов. В широком смысле постулаты - это аксиоматические положения, принимаемые как истинные до тех пор, пока не будет доказано иное, то есть опровергнуто. Дж. Робертсон предложил такое определение: «Постулаты - это фундаментальные аксиоматические утверждения, на основе которых устанавливают направления деятельности». При помощи постулатов познается содержание контрольно-аудиторских стандартов /36, с. 16/.

Постулаты лежат в основе системы паук и научных дисциплин. Они необходимы для развития любых научных теорий, являются исходными посылками и предположениями, базой для дальнейших логических построений. Приняв за основу фундаментальные постулаты, можно прийти к пониманию более сложных вопросов.

Постулаты должны быть очевидными, даже если их истинность не может быть доказана бесспорно. Любые постулаты или аксиомы могут подвергаться изменениям в процессе развития знания, поскольку они могут и нс быть истиной в последней инстанции. По этому поводу Дж. Робертсон отметал, что «нс стоит слепо следовать постулатам без учета конкретных обстоятельств аудиторской проверки. В определенных условиях постулат может стать ложным и действовать в соответствии с ним (не принимая во внимание конкретных обстоятельств) — значит халатно относиться к выполнению аудиторской проверки» /36, с. 18/.

Роль постулатов в теории контрольно-аудиторского дела весьма значительна. Западные ученые и специалисты давно осознали их необходимость. Еще в 1961 г. Р.К. Маутц и Х.Л. Шараф сформулировали восемь постулатов аудита, ставших очень популярными и широко применявшихся в теории и практике аудита.

1 55 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 56 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

В 1982 г. американский ученый Т.Л. Ли к этим постулатам добавил свой. Дж. Робертсон постулаты Р.К. Маугца и Х.Л. I Парафа дополнил еще одним, называя его «максимой экономической эффективности». Ряд ученых, таких как Л. Ьслкаоуи. Р. Адамс, Я.В. Соколов, К.Ш. Дюссмбаев и другие предложили свои варианты формулировок отдельных постулатов и рекомендации по уточнению их содержания /35—46/.

Всесторонне изучив точки зрения различных ученых и специалистов-практиков, мы пришли к выводу, что научно обоснованными постулатами контрольно-аудиторского дела являются следующие:

1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут бытъ проверены.

2. Вероятное столкновение интересов.

3. Возможность верификации'.

4. Отчег составлен неверно.

5. Когда проверка финансовой информации выполняется в целях выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.

6. 1 Іикто нс свободен от ошибочных выводов.

7. Мнение аудитора зависит от его интересов.

8. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффекгивпости внутреннего контроля.

9. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна.

10. Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности.

11. Ценность предыдущей информации.

12. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов /30, 36, 39, 44, 47 и др./.

Таким образом, роль постулатов для развития теории и стандартизации в сфере финансового контроля очень огром-

на. Они, безусловно, нужны и для практической работы аудитора. Знание и использование их в повседневной практике позволит лучше понимать цели и технику контроля, содержание аудиторских стандартов, норм и правил. При проектировании контрольно-аудиторских стандартов в основу их должна быть положена подробно обсужденная в профессиональных кругах специалистов четкая система постулатов, применение которой окажет положительное влияние на эффективность аудиторской деятельности.

В теории и практике финансового контроля иод стандартами понимают основные правила или основополагающие принципы контрольно-аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб контрольных мероприятий, методику их проведения и является критерием оценки результатов аудиторской деятельности. Национальные стандарты каждой страны должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, отвечающем требованиям международных нормативов, заставляют- аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работ ы отдельных контрольно-аудиторских организаций, рационализируют и облегчают труд аудиторов, контролеров и других проверяющих.

Кроме законодательства, аудиторская деятельность регулируется стандартами, нормами и основными постулатами.

Аудиторские стандарты не являются обязывающим предписанием для каждого проверяющего органа, однако они разработаны на основе выводов, полученных из обобщения контрольно-ревизионной практики.

Каждый конкретный проверяющий орган должен самостоятельно определить, в какой степени внешние ревизионные стандарты совместимы с его целями и задачами.

В целях унификации контрольных процедур и правил взаимоотношений между проверяющими органами и контро-

157 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 58 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

лирусмыми субъектами Счетным комитетом Республики Казахстан были разработаны и утверждены его постановлением №15 от 27 авіуста 2002 г. «Стандарты внешнего и внутреннего контроля за исполнением республиканского и местного бюджетов» /13/.

При разработке л их стандартов были учтены нроірсссив- ный опыт развитых стран, стандарты Международной организации высших контрольных органов (1NTOSA1),требования бюджетного кодекса РК, иных нормативных правовых актов /1,7, 10 и др./.

Стандарты внешнего и внутреннего контроля за исполнением республиканского и местного бюджета (далее «Стандарты контроля») состоят из 4 частей:

1) Общие стандарты;

2) Рабочие с тандарты;

3) С гандарг отчетности;

4) Стандарты управления и контроля качества.

В первой части «Стандартов контроля» — «Общие стандарты» установлены единые требования и принципы организация финансового контроля. Эта группа объединяет стандарты, имеющие этическую значимость и определяющие систему требований, предъявляемых к органам финансового контроля, которая включает в себя 3 стандарта:

— «I Ісзависимость»;

— «Квалификация»;

— «Конфиденциальность».

Во второй час ти «Рабочие стандарты» изложены правила подготовки и проведения контрольных меропрятий. Она состой і из 4 стаіщартов:

— «Планирование»;

— «Надзор»;

— «Доказательство»;

— «Документация».

В третью часть «Стандартов контроля» входит «Стандарт отчетности», в котором определяются требования по составлению отчета о результатах проведенного контрольного ме- I, ронриятия.

Содержания отчетов должны отвечать общим принципам и критериям полноты, краткости, логичности, объективности и конструктивности.

К че твертой части «С тандартов кон троля» - «С тандарты управления и контроля качества» относится 2 стандарта:

— «Управление»;

— «Контроль качества».

В этих стандартах нашли отражение совокупность требований к осуществлению надлежащего руководства деятельностью органов контроля для обеспечения высокого качества, экономичности, результативности и эффективности КО] ггроля.

В целом «С тандарты контроля» предназначены для улучшения организации финансового контроля, повышения профессионализма работников кон тролирующих органов, достоверности, объективности и качества проведения внешнего и внутреннего контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов.

В отличие от стандартов нормы аудита нс предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам которые моіут применяться при:

— проверке специфических вопросов;

— ревизии в отдельных отраслях;

— подготовке псаудиторских отчетов и т.д.

Нормы должны быть убедительными, но они не имеют директивного характера. Аудиторы могут отклоняться от норм, но всегда должны быть готовы объяснитъ причины их несоблюдения.

Опубликованные официальные документы, такие как аудит орские стандарт ы и нормы, моіут использоваться государственными, контролирующими, юридическими и иными уполномоченными инстанциями в качестве руководства и ориентира при рассмотрении компетен тности и правильности работы аудиторов.

Общепринятые стандарты ауди торской деятельности состоят из 4 взаимосвязанных последовательных частей:

— Основные постулаты;

1 59 РАЗДЕЛ II. Методология финансового контроля и углубленного аудита

1 60 Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика

— Общие стандарты;

— Рабочие стандарты;

— Стандарты отчетности.

Основные постулаты — это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности. Они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений составления отчетов, в случаях, где конкретные стандарты неприменимы.

Важнейшими основными постулатами являются следующие:

1. Проверяющий орган должен свою деятельность по всем вопросам, рассматриваемым как материальные, согласовывать со стандартами а) титорской деятельности.

2. Аудиторский (ревизионный) орган должен иметь собственное беспристрастное мнение и самостоятельно оценивать различные ситуации, возникающие в ходе проверки.

3. При возросшем общественном сознании повышается требовательность к контролю за деятельностью отдельных лиц и организаций, которым вверено распоряжаться общественными средствами; поддержка их публичной подотчетности и правильности ведения финансово-хозяйственных операций.

4. Развитию подотчетности должно способствовать правильное ведение и совершенствование системы сбора, контроля и оценки информации. Ответственность за правильность формы и полноту содержания финансовых отчетов и других данных несут руководители предприятий. Проверяемые единицы ответственны за характеристику финансовог о положения и результаты своей деятельности, а также за разработку системы сбора и обработки достоверной информации.

5. Руководство и соответствующие органы власти должны гарантировать распрост ранение стандартов для финансовых отчетов.

6. Последовательное применение стандартов отчетности должно привести к четким выводам о финансовом положении и результатах дся тслыюсти экономического субъекта. Однако

аудитор не может рассматривать подчинение последовательному применению стандартов отчетности как неоспоримое доказательство правильности и истинности различных финансовых отчетов. Вывод о достоверности отчетности аудитор делае т только па основе собственных исследований.

7. Наличие адекватной системы внутреннего контроля снижает до минимума возможность ошибок и нарушений. В связи с этим аудитор вносит предложения проверяемой единице, когда средства внутреннего контроля не соответствуют принятым нормам или отсутствуют.

8. Законодательные акты призваны способствовать сотрудничеству ревизуемых единиц с проверяющим органом в обеспечении доступа ко всей имеющейся информации, необходимой для всесторонней оценки контролируемой деятельности.

9. Вся аудиторская деятельность не должна выходить за пределы установленных полномочий, определенных юридическими актами, договорами и другими нормативными документами.

10. Проверяющие органы должны способствовать совершенствованию технологии аудита и законности хозяйственных операций. Аудиторы обязаны постоянно работать над улучшением технологии, методики проверки и оценки хозяйственных мероприятий, проводимых па предприятиях.

11. Проверяющие органы должны избегать столкновения интересов аудитора и ревизуемой единицы, а для этого необходимо придерживаться Кодекса этики аудиторов и аудиторских с тандартов, быть объективными и независимыми.

12. Аудиторские органы контролируют и проводят аттестацию финансовой деятельности проверяемой организации путем исследования, оценки и составления выводов о состоянии финансовой отчетности, проверяют хозяйственную деятельность по вопросам экономичности, продуктивности и эффективности, обращая внимание на использование всех видов ресурсов, и па достигнутые результаты в сравнении с планировавшимися.

1 62 Финансовый контроль и углубленный аудит теория, методология.

Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен облада ть аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять поставленные задачи.

Основные требования, предъявляемые к аудитору:

1) подготовленность;

2) компетентность;

3) независимость;

4) должное внимание при подготовке к проверке, сборе и оценке информации, составлении отчетов, выводов и рекомендаций.

Рабочие стандарты - это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач проверки. Они включают в себя:

а) подготовку к аудиторской проверке;

б) осуществление надзора;

в) сбор достоверных сведений;

г) оценку состояния внутреннего контроля.

Стандарты отчетности применяются на завершающем

этапе и представляют собой правила, касающиеся формы, со- (Кржапия, размещения и подачи материалов но результатам аудиторской проверки.

В зависимости от сферы и целей аудиторские отчеты мо- іуг составляться в следующих формах:

а) вывод — для заключений аудитора по результатам финансовой проверки (ревизии);

б) от чет —для заключений аудитора по проверке хозяйственной деятельности;

в) письмо - для управляющих организациями;

г) замечания — для дирекций небольших фирм и предприятий.

Кроме того, составляются справки по отдельным вопросам проверки или консультаций.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать тс недостатки в системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам; датъ конструктивные

сонеты; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок.

Информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, независимой, объективной и конструктивной, содержать руководство к действию.

Но форме в отчете или выводе должны быть указаны адресат, заголовок, основное содержание, подпись, печать и дата. В содержании отчета следует отразить цели и масштаб, характер, предмет, законную основу, соответствие стандартам и своевременность проведенного аудита.

<< | >>
Источник: Абленов Д.О.. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. — Алматы: Экономика, 2007- 608 с.. 2007

Еще по теме Компоненты, принципы и концепции углубленного аудита:

  1. СИСТЕМА МЕХАНИЗМОВ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  2. Углубленный аудит циклов хозяйственных операций
  3. Общие положения углубленного аудита экономических субъектов
  4. Характеристика процесса углубленного аудита финансовой отчетности
  5. Классификация методов финансового контроля и углубленного аудита
  6. Базовые элементы методологии финансового контроля и углубленного аудита
  7. Углубленный аудит циклов приобретения, производства и получения доходов
  8. МЕТОДИКА УГЛУБЛЕННОГО ФИНАНСОВОГО АУДИТА
  9. ТЕОРИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ и УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  10. МЕТОДОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  11. ПРАКТИКА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА
  12. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И УГЛУБЛЕННОГО АУДИТА