загрузка...

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования и прекращения функционирования?

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным расчетам и окончательным расчетам?

3. Соблюдено ли законодательство по налогам?

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта. А именно:

1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч.1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.).

2. Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.).

3. Юрисдикция. Подчинение законодательству международному, российскому, субъектов федерации и т.д.

4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.

5. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, на основе лицензий, так и без них.

6. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.

7. Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должна выделить для себя 4 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала, третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в

части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д) организационных расходов (финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов).

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

Экспертиза учредительных документов экономического субъекта. В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями;

е) определить правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

- своевременно ли внесены в учредительные документы изменения (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

- своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

Типичные ошибки. При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Основные из них:

- кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

- неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

- неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансовохозяйственным операциям;

- недооформленные и просроченные документы;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- фиктивные документы и операции;

- неотражение свершившихся операций;

- деятельность без лицензии;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение нормативных документов.

Вопросы для самопроверки

1. Что должен проверить аудитор, знакомясь с учредительными документами?

2. Назовите основные направления проверки формирования уставного капитала.

3. В чем состоят особенности аудита расчетов с учредителями?

<< | >>
Источник: Большакова Л.Г.. Аудит: Учебное пособие для специальностей «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Менеджмент организации» / Большакова Л.Г. — 4-е изд., пересмотр. — Казань,2013. — 158 с.. 2013

Еще по теме АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА:

  1. 34. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
  2. 18.2 . Организационный аудит уставного капитала
  3. 57. ТРЕБОВАНИЯ К ПЕРВИЧНОМУ АУДИТУ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. Большакова Л.Г.. Аудит: Учебное пособие для специальностей «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Менеджмент организации» / Большакова Л.Г. — 4-е изд., пересмотр. — Казань,2013. — 158 с., 2013
  5. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала кредитных организаций в иностранной валюте
  6. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА СУЩНОСТЬ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. Статья 2.АУДИТ И СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ
  8. 73. СОДЕРЖАНИЕ И СОСТАВ ДОКУМЕНТОВ АУДИТА
  9. Характеристика процесса углубленного аудита финансовой отчетности
  10. Неизвестный. Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерское дело - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 2008
  11. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
  12. 59. Особенности формирования уставного капитала акционерного общества
  13. Формирование уставного капитала акционерного и паевого банков
  14. Неизвестный. Ответы - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ и аудит, 2016
  15. Правила бухгалтерского учета уставного капитала банка
  16. Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит, 2016
  17. 2.4. Особенности ведения бухгалтерского учета и аудита в информационных средах.
  18. 3.3. Выпуск акционерными банками акций в процессе формирования и увеличения уставного капитала