загрузка...

Утонение оценки активов и пассивов, исправление выявленных ошибок.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

1) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

2) отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

3) совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц можно разделить на три части:

1. составление бухгалтерских записей на основании первичных документов;

2. перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. Чтобы убедиться в правильности и полноте показателей, периодически проверяются записи на счетах.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом:

1) производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету и итогами документов, подтверждающих основание для записей по этому счету;

2) осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем синтетическим счетам;

3) осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до момента утверждения годовой отчетности, исправления производятся записями декабря месяца отчетного года. Если в текущем периоде выявлены ошибки за прошлый год, то исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся, а такие ошибки отражаются в текущем году.

Для исправление ошибок, выявленных до момента утверждения бухгалтерской отчетности применяют следующие способы:

1. корректурный – для внесения исправлений в первичные документы и в регистры, в которых не подведены итоги;

2. дополнительная запись (проводка)

3. сторнировочная запись.

Второй и третий способ исправления ошибок используется, если итоги в учетных регистрах текущего периода уже подведены, отчетность сформирована, но не утверждена. Исправительные проводки делаются только на основании бухгалтерских справок.

В процедуре уточнения оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов можно выделить следующие этапы:

1. отражение на дату составление отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

В Инструкции по применению Плана счетов к счету 10 предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (право собственности перешло к покупателю), в конце месяца отражается проводкой Дт 10 Кт 60. При этом оприходования этого имущества на склад не производится. В начале следующего месяца производится сторнирование данной записи. Такой порядок учета распространяется на материалы, по которым право собственности перешло к покупателю или которые были оплачены. Эта процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности по этим ценностям.

2. уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности;

Неотфактурованные поставки – это имущество, поступившее в организацию без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняется исходя их сведений, указанных в поступившей документации. Корректировка производится путем сторнирование ранее произведенной проводки (Дт 07, 08, 10, 41 Кт 60) и составлением новых записей на основании полученных документов (Дт 07, 08, 10, 41 и 19 Кт 60). Если по неотфактурованным поставкам было движение, то необходимо откорректировать и эти бухгалтерские записи.

3. проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности и отражение ее результатов в учете;

4. создание оценочных резервов на дату составления отчетности;

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления отчетности. Уточнение подлежит стоимость следующего имущества:

1) материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары (счет 14);

2) сомнительные долги за проданную продукцию (работы, услуги) (счет 63);

3) некоторые финансовые вложения при наличии признаков обесценения (счет 59).

В балансе это имущество показывается в оценке-нетто, за вычетом соответствующего созданного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой отчетности (Дт 91/2 Кт 14, 59, 63). Прежде чем создать новые оценочные резервы необходимо восстановить резервы, образованные в прошлом году (Дт 59, 63 Кт 91/1). Резервы под снижение стоимости материальных ценностей восстанавливаются в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы (Дт 91/2 Кт 14).

5. пересчет в рубли на дату составления отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц);

Числящиеся на балансе организации на 31 декабря активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на 31.12. Пересчету подлежат следующие статьи (п. 7 ПБУ 3/2000):

· денежные знаки в кассе организации 9счет 50);

· средства на счетах в кредитных организациях (счет 52, 55, 57);

· денежные и платежные документы;

· краткосрочные ценные бумаги (счет 58);

· средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (счет 60, 66, 67, 68, 71, 76);

· остатки средств целевого финансирования (счет 86).

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы (положительная разница Дт 50, 52, 55, 57, 58, 66, 66, 67, 68, 71, 76, 86 Кт 91/1) или прочие расходы (отрицательная разница Дт 91/2 Кт 50, 52, 55, 57, 58, 66, 66, 67, 68, 71, 76, 86).

6. отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств;

В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 28.11.2001 № 96н, условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записке.

К условным обязательствам относятся:

· 1тип: существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (судебные разбирательства);

· 2 тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Условные обязательства оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности отражаются условные обязательства первого типа, по которым создаются резервы (Дт 91/2 Кт 96). Информация об условных обязательствах второго типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Перед отражение в отчетности возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущие годы) резервы по условным обязательствам.

В соответствии с п. 10 ПБУ 8/01 правильность расчета и обоснованность резерва по условным обязательствам подлежит инвентаризации в конце года. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

1) увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв;

2) уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

3) остаться без изменения;

4) списана полностью на прочие доходы.

7. отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25.11.19 № 56н определяет событие после отчетной даты как факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результатов деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

· события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

ПБУ 7/98 предписывает существенные события после отчетной даты отражать в годовой бухгалтерской отчетности организации независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. посредством отражения в годовой бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, с учетом критерия существенности, пользователи получают возможность увидеть финансовое состояние организации не на дату ее составления, а на дату подписания. Раскрываются события после отчетной даты в пояснительной записке.

<< | >>
Источник: Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Лекция. 2016

Еще по теме Утонение оценки активов и пассивов, исправление выявленных ошибок.:

  1. 6.6. Выявление и исправление ошибок в бухгалтерских документах
  2. 6.6. Выявление и исправление ошибок в бухгалтерских документах
  3. 5.3. Порядок исправления ошибок.
  4. Расчет стоимости активов, оценка и составление отчетности о стоимости активов и пассивов фонда
  5. 4. Регистры бухгалтерского учета, их составление и исправление ошибок
  6. 3. Первичные (сводные) документы, их составление и исправление ошибок
  7. 4.2. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета
  8. Способы исправления ошибок в учетных регистрах (п. 3 схемы 7)
  9. 3.2. Исправление ошибок, обнаруженных в первичных (сводных) учетных документах
  10. 5.2. Способы выявления бухгалтерских ошибок.
  11. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ СРЕДСТВ (АКТИВОВ) И ИСТОЧНИКОВ (ПАССИВОВ)