Содержание пояснительной записки к годовому отчету

Пояснительная записка - приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

1. раскрыть существенную информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности;

2. раскрыть существенную информацию, не отраженную в бухгалтерской отчетности;

3. обеспечить пользователей дополнительной информацией, раскрывающей основные аспекты его деятельности.

Составителями отчетности (в том числе пояснительной записки) согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются все организации, за исключением бюджетных учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пользователями пояснительной записки являются пользователи отчетности организации - юридические и физические лица, заинтересованные в информации о ней.

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

1. обязательные общие требования, установленные законодательством;

2. обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности;

3. дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью организации, ее спецификой и пр.;

4. дополнительные требования, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

· первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

· второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

· третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Ниже представлены обязательные требования законодательства к содержанию пояснительной записки в общем виде по разделам в выбранной нами классификации.

1) Законодательно установленные требования к формированию пояснительной записки

Наимено-вание раздела Содержание раздела Норматив-ные документы Примечания
1) Обязательные общие требования (законодательно установленные)
1. Общие сведения Юридический адрес организации.

Основные виды деятельности.

Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату.

Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов. Наименование юридического лица (полное и сокращенное).

ПБУ 4/99, п. 31 Также указываются организационно-правовая форма организации, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и др.
2. Учетная политика Информация о том, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Объявление об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным.

В соответствии с ПБУ раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой.

ПБУ 4/99, п. 6 ПБУ 1/98, п.п. 19, 20, 21, 22 ПБУ 1/98, п. 23 ПБУ 6/01, ПБУ 5/01,

ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01, ПБУ 17/02

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Следовательно, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках это должно быть указано.

Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин

3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли Краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты.

Оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Закон N 129-ФЗ, п. 4 ст. 13 ПБУ 4/99, п. 31 Приказом МФ России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания), п. 19 Отражаются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Поскольку существует множество различных способов расчета одних и тех же коэффициентов, представляется целесообразным раскрыть в тексте применяемый порядок расчета. Одним из способов расчета могут являться Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 N 367

4. Поясне-ния к существенным статьям бухгалтер-ской отчетнос-ти Информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Порядок раскрытия - согласно требованиям соответствующих разделов ПБУ ("Раскрытие информации в отчетности")

ПБУ по разным объектам учета ПБУ 5/01, п. 27 Могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и Отчета о прибылях и убытках. Например, по материально- производственным запасам подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о способах оценки материально- производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально- производственных запасов; о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Несущественные статьи отчетности можно не раскрывать.

2) Обязательные требования, установленные законодательством, отражение которых зависит от наличия определенных фактов хозяйственной деятельности.
5. Изменение вступительных остатков Данные на конец предыдущего отчетного периода.

Данные на начало отчетного периода.

ПБУ 4/99, п. 9 По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего периода, то этому даются объяснения.

Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация организации (в форме присоедине-ния, слияния, выделения и разделения)
6. Условные факты хозяйственной деятельно-сти По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

*краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; *краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

*сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

*сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99;

*неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

ПБУ 8/01, разд. 4 Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит;

при этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

7. Сов-местная деятель-ность Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее.

Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность).

Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности.

Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации по совместно используемым активам.

Раскрытие информации по совместно осуществляемым операциям.

ПБУ 20/03, п. п. 8, 11, 16, 22, 23, 24 Предписано использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п. 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется.

8. Пояснения по прекраща-емой деятельно-сти Описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности.

Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности.

Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

ПБУ 16/02 Суммы доходов и расходов, прибылей или убытков, а также движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности можно отражать в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств соответственно.
9. Информа-ция по сегментам В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

*общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

*финансовый результат (прибыль или убыток);

ПБУ 12/2000 Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, организация устанавливает самостоятельно исходя из своей организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности

*общая балансовая величина активов;

*общая величина обязательств;

*общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

*общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

*совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность

.
10. Пояснения по событиям после отчетной даты Краткое описание характера события после отчетной даты.

Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении.

ПБУ 7/98, п. 11 Если оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить причину.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

11. Информа-ция по операциям с аффилированными лицами Характер отношений с каждым аффилированным лицом.

Виды операций с каждым аффилированным лицом.

Объем операции каждого вида в абсолютном и относительном выражении за отчетный период и период, предшествующий отчетному.

Стоимостные показатели по не завершенным на начало и конец отчетного периода операциям с каждым аффилированным лицом.

Использованные методы определения цен по каждому виду операций с каждым аффилированным лицом.

ПБУ 11/2000 Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем чтобы заинтересован-ным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
12. Пояснения по государ-ственной помощи Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году.

Назначение и величина бюджетных кредитов.

Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды.

Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

ПБУ 13/2000, п. 22
13. Прочие пояснения Раскрывается информация:

*о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях за отчетный период и период, предшествующий отчетному

*о любых выданных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий отчетному

*о любых полученных обеспечениях обязательств и платежей организации за отчетный период и период, предшествующий и отчетному

*о решениях по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

ПБУ 4/99, п. п. 10, 27, Указания, п. 19

2) Рекомендуемые дополнительные требования к формированию пояснительной записки, связанные с отраслевой принадлежностью организации.

Наименование группы показателей Наименование отрасли, вида деятельности организации и т.п. Характеристика
Наличие и срок действия лицензий Организации, чья деятельность лицензируется Может приводиться также информация о соответствии имеющихся видов деятельности лицензируемым
Экологические показатели Организации, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую среду Показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы).

Мероприятия по рекультивации земель.

Заболеваемость в организации, в регионе.

Мероприятия и затраты на охрану окружающей среды

Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда Предприятия, относящиеся к вредным производствам или опасным Превентивные и компенсационные меры по снижению негативного воздействия на состояние здоровья
Степень исполнения (готовность) проекта(ов), количество заключенных контрактов и законченных проектов Предприятия, созданные под конкретный проект, строительные организации, IT- компании Является одним из основных критериев оценки деятельности организаций, осуществляющих конкретные проекты
Производство и отгрузка, производительность, механовооруженность, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, брак и прочие показатели Производственные, промышленные предприятия, предприятия добывающих отраслей Показателей, характеризующих деятельность именно производственных предприятий, достаточно много; они рассматриваются в разделе "Технико- экономический анализ"
Показатели километража (маршрутов), количества перевезенных пассажиров, грузов, сведения о тарифах, материально- технической базе Транспорт Для транспортной отрасли существует свой массив показателей, характерных именно для этого вида деятельности
Количество аттестованных (прошедших обучение и т.д.) специалистов, временные затраты Консалтинг, профессиональные услуги Необходимо рассматривать не только количество, но и качество обучения; в данных услугах характерными показателями являются человеко-часы, затраченные на проект, на одного клиента и т.д.
Сведения о выполнении научных работ, исследова-ний и разработок; ученые степени, награды, участие в соответствующих организациях, сведения о выпускниках Образование, наука Качественные и количественные показатели, характеризующие уровень, степень образовательной и научной деятельности, поступление, выпуск, трудоустройство и контингент выпускников
Удовлетворенность клиентов и других заинтересованных сторон Сфера услуг Показатели формируются на основе обзоров, требований, опросов, рекламаций, жалоб, сообщений в СМИ, данных о потребности рынка
Сведения о числе торговых мест Рынок
Количество клиентов на одного менеджера Сфера услуг, розничная торговля

При разработке перечисленных показателей представляется целесообразным использовать ГОСТ Р ИСО 9004-2001 и другие стандарты, характеризующие систему менеджмента качества предприятий.

3) Рекомендуемые дополнительные требования к формированию пояснительной записки, направленные на удовлетворение потребностей той или иной категории пользователей бухгалтерской отчетности

Пользователь отчетности Показатель Характеристика
Руководство организации (руководители среднего звена, топ-менеджмент, исполнительный орган), акционеры Достижение поставленных целей в соответствии с разработанной стратегией Основная характеристика, отражающая целесообразность, результативность и эффективность деятельности предприятия
Доля рынка Пример одной из возможных целей или стратегии организации
Конъюнктура рынка и деловая активность Информация именно по данной отрасли или виду деятельности
Исполнение бюджетов (планов) Характерная степень отклонения фактических значений от плановых, причины этих отклонений
Кадровый потенциал Возрастная структура, образование
Собственники (акционеры, учредители) Дивиденды Собственников в основном интересуют текущая и возможная отдача от компании, следовательно, причины и факторы, способствующие или не способствующие этому
Показатели доходности
Стоимость бизнеса (акций, фондовый рынок)
Эффективность менеджмента
Инвесторы Стратегические планы развития, инвестиционная активность, возврат инвестиций Инвесторов интересует эффективность и безрисковость возможных вложений
Покупатели (потребители) Конкурентоспособность продукции, оценка качества Покупателей интересует соответствие цены качеству и уровню обслуживания
Кредиторы (в том числе банки, кредитные организации) Кредитная политика, кредитная история, платежеспособность, покрытие обязательств Кредиторов интересуют гарантии возврата средств
Государственные учреждения (в том числе контролиру-ющие органы, налоговые органы) Показатели, характеризующие исполнение обязательств перед государством По запросам органов

<< | >>
Источник: Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Лекция. 2016

Еще по теме Содержание пояснительной записки к годовому отчету:

  1. 6.1. Назначение и состав пояснительной записки. способы разграничения раскрываемой информации между формами отчетности и пояснительной запиской
  2. 28.7. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
  3. VI. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ТЕКСТОВАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА
  4. 6.2. Разделы пояснительной записки и включаемая информация
  5. Пояснительная записка
  6. Пояснительная записка
  7. 1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА.
  8. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  9. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
  10. 1.Пояснительная записка-обоснование к изучению курса «История экономики»
  11. ПРИЛОЖЕНИЯ 1. Годовой бухгалтерский отчет предприятия
  12. Правила определения финансового результата и формирования годового отчета кредитной организации
  13. 1.2. Годовой отчет как особый жанр текста и речевая реализация терминосистемы финансовой отчетности