Инвентаризация активов и обязательств.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ, инвентаризация одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации.

Инвентаризация {от лат. – опись} – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах.

Количество, порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

1. при смене материально ответственного лица;

2. при передаче имущества в аренду, выкуп, продаже, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при реорганизации или ликвидации организации;

7. в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Согласно данного нормативного документа, основными целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Обычно инвентаризацию проводят не ранее 01 октября отчетного года, основных средств – не ранее 01 ноября, затрат незавершенного строительства – не ранее 01 декабря. При этом инвентаризация основных средств может проводится 1 раз в 3 года, а библиотечного фонда – 1 раз в 5 лет. Денежные средства и документы проверяют не реже 1 раза в месяц, расчеты с банками – на первое число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже 2 раз в год.

Для проведения инвентаризации в организациях создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ формируются и рабочие инвентаризационные комиссии. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

Процесс инвентаризации можно разделить на следующие этапы:

1. Подготовительный этап. До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Пломбируются места хранения подлежащих проверки ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяется все весовое, измерительные приборы и сроки их клеймения.

Перед проведением инвентаризации все первичные документы по приходу и расходу должны быть составлены и предъявлены комиссии или сданы в бухгалтерию, а от материально ответственного лица получены расписки о том, что на дату проведения инвентаризации нет не оприходованных или не списанных в расход отдельных наименований имущества.

Последние приходные и расходные документы фиксируются председателем комиссии с указанием “до инвентаризации на “ “ {дату}”. После этого бухгалтерия формирует учетные остатки отдельных видов имущества на дату инвентаризации.

2. Этап проверки фактического наличия имущества и обязательств. Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица путем пересчета, перемеривания, перевешивания.

Результаты инвентаризации необходимо оформлять Типовыми формами первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Фактические остатки по каждому наименованию имущества комиссия вносит в инвентаризационные описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в текущем бухгалтерском учете. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой – материально ответственное лицо. Постранично в конце каждого лица инвентаризационной описи прописью показывается число порядковых номеров внесенных наименований товарно-материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. Незаполненные строки в инвентаризационных ведомостях прочеркиваются.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов как основание достоверности снятых в процессе проверки фактических остатков отдельных наименований имущества прилагаются к инвентаризационной описи.

3. Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета.

4. Сравнительно-аналитический этап. Производится сравнение фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете. По фактам расхождений необходимо получить письменные объяснения от материально ответственного лица.

На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. Описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. По результатам данного этапа все предложения комиссии обобщаются в унифицированной форме Инв-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

5. Заключительный этап. Ведомость учета результатов инвентаризации подписывается главным бухгалтером и руководителем одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основание для отражения результатов инвентаризации в учете.

По имуществу, при инвентаризации которого были выявлены расхождения, бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Результаты такого сличения – излишки и недостачи – отражаются в ведомостях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показывают в оценке принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым расхождения не выявлены, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в соответствии с Законом РФ О бухгалтерском учете и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию по рыночной стоимости с отнесением сумм излишков на финансовые результаты:

Дт 01, 10, 11, 41, 43, 50, 58 Кт 91-1

Недостачи ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете 94 по учетной стоимости: Дт 94 Кт 01, 10, 11, 41, 43, 50, 58

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным:

· недостачу товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства или обращения:

20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 94

· недостачу ценностей сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц по рыночной стоимости:

Дт 73-2 Кт 94 – на учетную стоимость;

Дт 73-2 Кт 98 – на разницу между рыночной и учетной стоимостью.

· при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании с виновного лица недостачи списывают на финансовые результаты: Дт 91-2 Кт 94. При этом суммы НДС со стоимости недостающих ценностей подлежат восстановлению:

Дт 94 Кт 19 – если НДС не отнесен на расчеты с бюджетом;

Дт 94 Кт 68 – если НДС отнесен на расчеты с бюджетом

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчетам с бюджетом, покупателями, поставщиками, персоналом организации и с остальными дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация текущих обязательств проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета, а также в другие сроки, предусмотренные законодательством.

По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется акт инвентаризации, форма № Инв – 17, с раздельным отражением состояния расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности. К акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому дебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

По результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом в бухгалтерской отчетности не должно быть неотрегулированных сумм. По другим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, ими согласованных. При отсутствии согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учета.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовой бухгалтерской отчетности.

2.

<< | >>
Источник: Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Лекция. 2016

Еще по теме Инвентаризация активов и обязательств.:

  1. 1.7. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
  2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  3. 6.5. Инвентаризация нематериальных активов
  4. 5. Выявление нематериальных активов в качестве излишков при инвентаризации
  5. 3. Выявление объектов непроизведенных активов в качестве излишков при инвентаризации
  6. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов
  7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ СРЕДСТВ (АКТИВОВ) И ИСТОЧНИКОВ (ПАССИВОВ)
  8. Реструктуризация активов и обязательств.
  9. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами
  10. Инвентаризация товаров Понятие инвентаризации
  11. 15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)
  12. Оценка активов, обязательств, капитала и отражение их в балансе
  13. II. ПЕРЕСЧЕТ ВЫРАЖЕННОЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РУБЛИ 4.
  14. IV. УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ВИДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 15.
  15. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» (ПБУ 3/2000)1
  16. Учет результатов инвентаризации Учет отклонений при инвентаризации товарно-материальных ценностей
  17. Концепция элементов, характеризующих финансовое положение предприятия, в международных и российских стандартах Определение и критерии признания активов, обязательств и капитала
  18. 31) Инвентаризация
  19. Инвентаризация