4.З. КОРРЕКТИРОВКА ЗА TP А Т В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для целей налогообложения отдельные виды расходов, относимых па себестоимость продукции, подлежат корректировке с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

К таким затратам относятся: •

представительские расходы; •

расходы на рекламу; •

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов; •

затраты на содержание служебного автомобильного транспорта; •

затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; •

платежи по добровольному страхованию. Представительские расходы. К представительским относятся следующие связанные с деятельностью предприятия расходы по приему и обслуживанию: •

представителей других организаций, включая иностранных, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества; •

участников, прибывших па заседание совета (правления) или другого аналогичного органа.

Налоговым кодексом определен перечень затрат, относимых к представительским расходам, который является закрытым и не допускает расширительного толкования.

К представительским относятся следующие расходы: •

на проведение официального приема (завтрака, обеда и другого аналогичного предприятия) представителей (участников); •

на транспортное обеспечение представителей (участников); •

на буфетное обслуживание во время переговоров; •

оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения к представительским расходам не относятся.

Для отнесения перечисленных расходов к представительским необходимо выполнение следующих требований: •

определяется круг лиц, имеющих отношение к проведению и документальному оформлению расходов на представительские цели; •

включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов.

Оправдательные документы должны содержать следующие сведения, касающиеся порядка проведения деловой встречи (приема): •

цель деловой встречи; •

дата проведения; •

место проведения; •

состав участников; •

перечень понесенных в ходе встречи расходов и их сумма (подтвержденные документами первичного учета).

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль представительские расходы, числящиеся в составе себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, подлежат корректировке с учетом нормативов, размер которого не превышает 4 % расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на рекламу. К расходам па рекламу относятся расходы предприятия по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К рекламным могут быть отнесены следующие расходы: •

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); •

на световую и иную наружную рекламу; •

на оформление витрин, выставок-продаж, комнат, образцов; •

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; •

расходы на изготовление и распространение образцов выпускаемой продукции; •

расходы на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний; •

на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятий.

Приведенный перечень расходов на рекламу не является исчерпывающим. Иными словами, к рекламным могут быть отнесены и другие расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу, перечисленные в пяти первых пунктах, принимаются без ограничений, остальные — в пределах, не превышающих 1 % выручки продажи продукции (работ, услуг).

Затраты на командировки. Порядок возмещения командировочных расходов предусмотрен Приказом Минфина Российской Федерации № 57Н от 13 августа 1999 г., Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее — Инструкция № 62), а по загранкомандировкам — Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР от 25 декабря 1974 г. № 265.

При этом указанные нормативные акты применяются с учетом изменений, внесенных в порядок оформления и учета расходов по служебным командировкам последующими нормативными актами.

При формировании финансовых результатов деятельности организации документально подтвержденные расходы по служебным командировкам, связанным с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере.

Если командировка связана с приобретением основных фондов или материальных ценностей, то командировочные расхо- ды списываются на увеличение стоимости приобретаемого имущества (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В Налоговом кодексе РФ такая норма отсутствует.

Расходы, произведенные в командировках, которые в соответствии с установленным порядком не предусмотрены к возмещению, включаются в размер суточных на основании распоряжения руководителя организации (например, расходы по оплате такси, проезда городским транспортом в месте командировки, услуг носильщика по перемещению личного багажа, добровольному страхованию пассажиров). При отсутствии соответствующего распоряжения представленные к возмещению расходы не должны приниматься к учету.

Если работник находится в служебной командировке, ему выплачиваются суточные за каждый день пребывания в командировке и возмещаются расходы в соответствии с представленными подтверждающими документами: •

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; •

на наем жилого помещения; по этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рек- реационно-оздоровительными объектами); •

суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ; •

на оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; •

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, другие аналогичные платежи и сборы.

С 1 января 2002 года у российских организаций в целях налогообложения нормированию подлежат только суточные, выплачиваемые работнику. В настоящее время суточные установлены Правительством в размере 100 руб. в день.

Затраты на содержание служебного автотранспорта. Нормативы затрат на содержание служебного автотранспорта до сих пор в установленном порядке не утверждены. В связи с этим в себестоимости, формируемой в бухгалтерском учете, эти затраты учитываются в суммах фактически произведенных расходов и для целей налогообложения не подлежат корректировке.

Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 июня 1992 г. № 414 «О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» организации имеют право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по выплате компенсации своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Минфину РФ предоставлено право вносить изменения в установленные указанным выше Постановлением Правительства РФ предельные размеры компенсации и определять порядок их выплаты.

Минфином РФ установлены следующие требования, которые необходимо соблюдать для подтверждения правомерности выплаты работнику таких компенсаций и отнесения выплаченной суммы на себестоимость продукции (работ, услуг): 1)

выплата компенсации производится в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями; 2)

основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации, которым устанавливаются ее размер и условия выплаты.

Конкретный размер компенсации устанавливается руководителем организации в зависимости от интенсивности использования легкового автомобиля. В размерах компенсации работнику учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок автомобиля (размер амортизации, затраты на ГСМ, техобслуживание и гехремонт); 3)

для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию техпаспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке (в ГИБДД по месту регистрации автомобиля). Работнику, использующему личный автотранспорт для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в общем порядке; 4)

компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней; 5)

за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода на работу вследствие временной нетрудоспособности, также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

В настоящее время действуют предельные нормы компенсации для использования личных легковых автомобилей для служебных поездок, установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

Норма компенсации, руб/мсс, для легкового автомобиля:

с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно 1200

свыше 2000 см3 1500

Платежи по добровольному страхованию. Ниже приведен перечень видов добровольного страхования, расходы по которому учитываются для целей налогообложения. 1. Страхование имущества: •

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; •

добровольное страхование грузов; •

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); •

добровольное страхование товарно-материальных запасов; •

добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; •

добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; •

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

2. Страхование работников: •

страхование жизни; •

негосударственное пенсионное обеспечение; •

медицинское страхование; •

на случай смерти.

Предприятие имеет право включать взносы по добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению работников в состав учитываемых в целях налогообложения расходов на оплату труда, если выполняются следующие условия: •

договор страхования жизни заключается на срок не менее пяти лет; при этом не должно быть каких-либо промежуточных страховых выплат, кроме случая наступления смерти застрахованного лица; •

договоры пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий только при достижении застрахованным лицом установленных законодательством оснований для получения государственной пенсии; •

договоры по добровольному личному страхованию должны быть заключены исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности застрахованным лицом в связи с исполнением им трудовых обязанностей; •

договоры по добровольному личному страхованию работников на срок не менее года должны предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

В табл. 4.2 приведены нормативы отнесения на себестоимость расходов по добровольному страхованию.

Речь идет о расходах, произведенных в отчетном или налоговом периоде. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным — первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Следовательно, расходы на ремонт основных средств могут быть списаны на себестоимость продукции работ или услуг с уменьшением налоговой базы: •

единовременно, в месяце (квартале) проведения ремонта; •

распределены между затратами отдельных месяцев, входящих в квартал; •

распределены между затратами отдельных месяцев, между месяцем проведения ремонта и последним месяцем года. Основные нормируемые расходы сведены в табл. 4.3. Вид страхования Продельные расходы на страхование Страхование имущества организации; страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации или международными требованиями

Долгосрочное страхование жизни работников; пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников Медицинское страхование

Страхование работника на случай смерти, а также утраты работоспособности во время исполнения служебных обязанностей В полном объеме

12 % от суммы расходов на оплату труда

3 % от суммы расходов на оплату труда 10 ООО руб. на одного работника

Таблица 4.3

Виды нормируемых расходов Нормы Расходы на рекламу: наружную Не лимитируется через средства массовой ин формации оформление витрин и уча стие в выставках прочие виды 1 % от выручки от реализации това ров (работ, услуг) Представительские расходы 4 % от расходов на оплату труда Страхование жизни и негосударст 12 % от расходов на оплату труда венное пенсионное обеспечение Добровольное медицинское стра 3 % от расходов на оплату труда хование Стр ахован ие им у іц еств а Не лимитируется Резерв по сомнительным долгам 10 % от выручки Командировочные расходы: проживание Не лимитируются суточные 100 руб. в сутки Содержание служебного авто Не установлены транспорта Компенсация за использование С рабочим объемом двигателя до 2000 личного транспорта в служебных см3 — 1200 руб.; свыше 2000 см3 — целях 1500 руб. * * *

Таким образом, при ведении бухгалтерского учета, составлении бухгалтерской и налоговой отчетности особенно четко необходимо представлять различия между фактической (экономической) себестоимостью продукции, формируемой по рассмотренным выше принципам и учитываемой при определении финансовых результатов и себестоимостью, рассчитываемой для целей налогообложения в соответствии с требованиями налогового законодательства и учитываемой при определении налогооблагаемой базы при проведении налоговых расчетов.

<< | >>
Источник: Уткина С.И.. Экономика горного предприятия: Учебное пособие для вузов. — М.: Издательство Московского государственного горного университета. — 262 c.: ил.. 2003

Еще по теме 4.З. КОРРЕКТИРОВКА ЗА TP А Т В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. Амортизация по объектам нефинансовых активов в целях налогообложения
  3. 6.5. Расчет амортизации имущества в целях налогообложения
  4. Якорь и корректировка
  5. Корректировка индексов
  6. КОРРЕКТИРОВКА СМЕТЫ
  7. Разногласия по вопросу о целях
  8. Корректировка смет — форма и периодичность
  9. КОРРЕКТИРОВКА РАЗМЕРОВ ЦЕЛЕЙ
  10. Корректировка бухгалтерской прибыли
  11. Стимулирование частного сектора в целях
  12. 5.1. Метод корректировки нормы дисконта
  13. Корректировка по рынку
- Информатика для экономистов - Бухгалтерский учет и контроль - Бюджетна система України - Бюджетная система России - ВЕД України - ВЭД РФ - Государственное регулирование экономики в России - Державне регулювання економіки в Україні - Инновации - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Кризисная экономика - Лизинг - Логистика - Математические методы в экономике - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоговое право - Организация производства - Основы экономики - Политическая экономия - Региональная и национальная экономика - Страховое дело - Теория управления экономическими системами - Философия экономики - Ценообразование - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика отрасли - Экономика предприятия - Экономика природопользования - Экономика труда - Экономическая безопасность - Экономическая география - Экономическая демография - Экономическая статистика - Экономическая теория и история - Экономический анализ -