Финансовый контроль

Финансовый контроль — это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых отношений требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.

Финансовый контроль служит формой реализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов. Финансовый контроль является важнейшей частью системы управления финансами.

Поскольку финансовый контроль многогранное явление, целесообразно рассмотреть основные элементы финансового контроля и виды финансового контроля.

Элементы финансового контроля. К основным элементам финансового контроля относятся:

• субъект контроля;

• объект контроля;

• предмет контроля;

• правовая база;

• формы проведения контроля;

• методы осуществления контроля.

Субъект контроля (тот, кто осуществляет контроль). Субъектами контроля являются специализированные контрольные органы, основной и, как правило, единственной задачей которых является именно финансовый контроль, а не осуществление контрольных функций в числе других функций.

Объект контроля (тот, в отношении кого проводится контроль). К объектам контроля относятся хозяйствующие субъекты разных видов собственности.

Предмет контроля (то, что подлежит контролю). Предметом контроля выступает финансовая деятельность объекта контроля в различных аспектах. Практически все операции, совершаемые с помощью денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки), являются предметом финансового контроля.

Правовая база — это законодательные и иные нормативные акты, которые устанавливают принципы и порядок осуществления финансового контроля.

Формы проведения контроля (т. е. способы выражения и организации контрольных действий в зависимости от времени их проведения). По формам проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль (до совершения административных действий, хозяйственных и финансовых операций) проводится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, финансово-плановых документов, в процессе рассмотрения договоров, смет, приказов, штатных расписаний, раздаточных ведомостей, других документов, связанных с расходованием денежных и материальных средств поступающим должностным лицам на подпись, для визирования.

Текущий финансовый контроль (в ходе совершения финансово-хозяйственных операций) выполняется путем рассмотрения данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций, визуального наблюдения. Позволяет при необходимости регулировать хозяйственную ситуацию, предотвращать потери и убытки.

Последующий финансовый контроль (после совершения финансово-хозяйственных операций). Основное его содержание — проверка по факту выполнения финансовых планов по количественным и качественным показателям, соблюдения хозяйственного и финансового законодательства, сохранения собственности, законности управленческих решений, правильности учета и т. д.

Методы осуществления контроля (т. е. приемы и способы осуществления контроля). По методам осуществления финансовый контроль подразделяется на: проверки; обследования; надзор; анализ финансового состояния; наблюдение (мониторинг); ревизию и др. Основными методами финансового контроля являются проверки и ревизии, проводимые в соответствии с утвержденными программами.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности. Проверка носит выборочный характер. Выборочный способ заключается в проведении контрольного действия в отношении части финансовых и хозяйственных операций, относящихся к одному вопросу программы ревизии (проверки). Объем выборки и ее состав определяются таким образом, чтобы обеспечить возможность оценки всей совокупности финансовых и хозяйственных операций по изучаемому вопросу. Так, например, тематическая проверка проводится по определенному кругу вопросов или по одному вопросу (теме) путем ознакомления на месте с отдельными участками (сторонами) финансово-хозяйственной деятельности (например, проверки промышленных и коммерческих предприятий с государственным участием; проверки организаций, субсидируемых государством; проверки международных и многонациональных организаций, расходы которых покрываются за счет взносов стран-членов. Предварительная проверка позволяет предотвратить возможные нарушения до того, как они произошли. Проверки бывают камеральные (по месту нахождения проверяющего органа) и выездные. Результаты проверки, как правило, оформляются справками или докладными записками.

Ревизия — это комплексная документальная и фактическая проверка финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля за определенный период времени. Ревизия — наиболее распространенный и всеобъемлющий метод финансового контроля. Ревизии классифицируются по определенным видам, приведенным в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Классификация ревизий

Признак классификации Виды ревизий
По содержанию программы контроля Некомплексная, комплексная
По способу организации Плановая, внеплановая
Степень охвата документов Сплошная, выборочная
Степень охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности Полная, частичная
В зависимости от проверяющего органа Вневедомственная, внутриведомственная, внутрихозяйственная

Ревизия охватывает все направления финансово-хозяйственной деятельности организации. Ревизор начинает свою работу с установления соответствия осуществляемой организацией деятельности ее учредительным документам. В ходе ревизии проверяются вопросы соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, сохранность денежных средств и материальных ценностей, выполнение требований законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций. Также в ходе ревизии проверяющие должны документально и фактически убедиться в обоснованности операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, проверить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В учреждениях особое значение имеет проверка использования бюджетных средств по целевому назначению. Важным разделом ревизии обычно является проверка операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, а также затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами. Вне внимания ревизора не может остаться формирование финансовых результатов и их распределение. Обычно по результатам ревизии составляют акт, который подписывают и проверяющие, и проверяемые.

Существуют специальные методы контроля, которые можно подразделить на методы документального и методы фактического контроля.

Методы документального контроля связаны с проверкой документов. Источниками контрольных данных для документального контроля служат: первичные документы; регистры бухгалтерского учета; данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности; плановая, нормативная и прочая документация. К приемам документального контроля относятся: формальная проверка документов (наличие реквизитов, исправлений, подтирок, подписей); юридическая проверка соответствия документа (операции) законодательству; арифметическая проверка расчетов; логическая проверка данных; встречная проверка, предусматривает проверку документов на одну и ту же операцию у предприятий-контрагентов.

Методы фактического контроля связаны с изучением состояния проверяемого объекта путем осмотра в натуре. Фактический контроль позволяет установить достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности. К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация (сличение фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета), обмер, взвешивание, пересчет, лабораторный анализ, контрольный запуск сырья в производство.

Виды финансового контроля[23]. В Российской Федерации с учетом мирового и отечественного опыта сформировались виды финансового контроля, приближенные к реалиям рыночной экономики и особенностям федеративного устройства страны (рис. 5.3).

Рис. 5.3. Структура видов финансового контроля

Государственный финансовый контроль — контроль, осуществляемый органами государственной власти и управления.

Государственный финансовый контроль имеет глубокие исторические корни. Первым специальным органом финансового контроля на Руси был Счетный приказ (создан в 1655 г.), куда воеводы (управляли уездами, в то время насчитывалось более 250 уездов) должны были представлять сметный список (отчет). В отчете указывались: остатки на начало финансового года; доходы, которые должны были поступить и фактически поступили; недоимки; произведенные за год расходы и остатки к концу года. За непредставление отчетов предусматривался штраф или иное наказание.

Начиная с 1719 г. финансовый контроль на всей территории Российского государства осуществляла Ревизион-коллегия. Как высшему контрольному органу страны, Ревизион-коллегии велено было «ведать счет» всех доходов и расходов, вершить суд над лицами, изобличенными при сборе доходов и производстве расходов. Ревизионное дело было чрезвычайно централизованно, поскольку финансовая отчетность всех учреждений страны стекалась для ревизии в Ревизи- он-коллегию в Москве и ее контору в Петербурге. В Ревизион-колле- гию поступало огромное количество документов, но не всегда они в установленные сроки и качественно проверялись, накапливалась масса нерассмотренных документов. Чтобы ускорить их обработку, заставить чиновников Ревизион-коллегии с большим усердием относиться к своим обязанностям, Елизавета Петровна принимает чрезвычайные побудительные меры — приказывает прекратить отпуск из казны денег на выплату жалованья этим чиновникам, содержать их за счет начетов, которые контролеры наложили и сумели взыскать. Но такое «материальное принуждение» не привело к разительным переменам в работе. Ревизион-коллегия была упразднена в 1786 г., но окончательно завершила свою работу по ранее поступившим отчетам в 1809 г.

28 января 1811 г. было организовано Главное управление ревизии государственных счетов, приравненное к министерству. Возглавлял управление генерал-контролер. В компетенцию главка входила ревизия доходов и расходов всех казенных средств и надзор за их движением. Для контроля не представлялось никаких первичных оправдательных документов (контрактов, приходно-расходных счетов, торговых листов). Счетные отделения губернских казенных палат могли лишь убедиться в наличии распоряжения министерств на тот или иной расход. Поэтому против валовых израсходованных сумм писали: «Такое-то заготовление совершено с подряда, подряд заключен на законном основании, принятые цены не превышают цен справочных». Ревизия состояла в подсчитывании и сличении цифровых данных, а составление «Генерального отчета» — в переписывании сведений,

представленных министерствами. Контрольные органы не имели прав на применение каких-либо мер воздействия на министерства и их учреждения. Отчеты министерств поступали в Главное управление ревизии государственных счетов с опозданием в 5—6 лет.

С 1863 по 1917 г. Государственный контролер (на правах министра) возглавлял систему органов государственного контроля: центральный аппарат; губернские контрольные палаты; местные учреждения государственного контроля (органы контроля на казенных железных дорогах; органы контроля в коммерческих портах; иные учреждения). Все губернские и уездные казначейства, кассы специальных сборщиков, а также все распорядители денежных средств (т. е. министерства, их органы и учреждения) ежемесячно представляли отчетные ведомости о поступивших доходах и произведенных расходов вместе со всеми относящимися к ним оправдательными документами. Губернские контрольные палаты осуществляли: документальные последующие ревизии; предварительные ревизии; фактический контроль. При осуществлении документальных ревизий контрольные органы имели дело только с формальными данными, которые могли не соответствовать действительности (можно, например, представить все надлежаще оформленные первичные документы на постройку здания, а фактически оно даже не начинало строиться, или расписку в получении провианта, который вовсе не поставлялся). Предварительные ревизии (против предварительного финансового контроля больше всего возражений поступало от министра финансов) осуществлялись в отношении отдельных наиболее крупных расходов, связанных с постройкой и эксплуатацией казенных железных дорог, коммерческих портов, казарм, здания Московского университета и др. Фактический контроль выражался во внезапных проверках казначейств и касс специальных сборщиков для удостоверения целостности казенных сумм. Контролеры имели право присутствовать наряду с чиновниками других ведомств при проверках наличия материальных ценностей на военных складах, в местах таможенного досмотра товаров, на винокуренных заводах, торгах при продаже, сдаче в аренду казенного имущества, при сооружении храма Христа Спасителя в Москве и др. Некоторые учреждения и их расходы не подлежали государственному контролю: Министерство императорского двора и уделов; кредитные операции Министерства финансов за границей; хозяйственное управление при Св. Синоде по специальным средствам духовного ведомства; Министерство иностранных дел по расходам, известным Его Императорскому Величеству, и др. Кроме того, в России финансовый контроль осуществляли: временные комиссии (создавались для проверки расходов военного ведомства и составления финансового отчета за войну); контрольные органы министерств и ведомств; должностные лица; специально создаваемые комиссии (внутри учреждений, предприятий, организаций, воинских частей).

В СССР стал налаживаться контроль финансово-хозяйственных операций в местах их совершения, т. е. непосредственно в организациях и учреждениях. Подверглась изменению и система органов контроля. С 1923 г. основные функции государственного финансового контроля были возложены на финансовые органы (Народный комиссариат финансов (Наркомфин), в дальнейшем Министерство финансов СССР). Кроме того, финансовый контроль осуществляли: органы законодательной и исполнительной власти; комитеты народного контроля; кредитные органы; министерства и ведомства (в собственных рамках); должностные лица; внутренние проверочные комиссии (внутри учреждений, предприятий, организаций, воинских частей).

В Российской Федерации основы государственного финансового контроля установлены Указом Президента России «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Контроль в государственной финансовой сфере осуществляют различные органы, задачи и полномочия которых определены во многих законодательных и нормативно-правовых актах[24]. В настоящее время государственный финансовый контроль в Российской Федерации не имеет единой концепции, правовой базы, системы органов государственного контроля и может быть представлен как контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; организацией денежного обращения; использованием кредитных ресурсов; состоянием государственного внутреннего и внешнего долга; государственных резервов; предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ, другими направлениями контроля.

Субъекты государственного финансового контроля. В государственном финансовом контроле участвует большое количество субъектов различных ветвей власти, разного уровня и компетенции, контролирующих профильный круг вопросов и не являющихся частями целостного механизм финансового контроля. К субъектам государственного финансового контроля относятся: Счетная палата Российской Федерации; Банк России; Минфин России (Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора); Федеральная таможенная служба; контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти; иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Основные виды государственного финансового контроля следующие:

• государственный аудит эффективности;

• налоговый контроль;

• бюджетный контроль;

• ведомственный финансовый контроль;

• валютный контроль;

• таможенный контроль;

• банковский надзор;

• страховой надзор;

• правовой финансовый контроль.

Государственный аудит эффективности — вид финансового контроля, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов государственной власти и подотчетными органам законодательной власти. Объектом государственного аудита является деятельность государства, связанная с управлением национальными ресурсами. В их числе — бюджет страны, разного рода правительственные фонды, государственная собственность, интеллектуальные ресурсы и т. д. Аудит эффективности проводит Счетная палата РФ.

Налоговый контроль — контроль со стороны государственных контролирующих органов за правильностью начисления, правильностью и своевременностью уплаты в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Уполномоченным органом по проведению налогового контроля являются

Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы (управления в субъектах Российской Федерации).

Бюджетный контролъ — контроль со стороны контролирующих органов за расходованием средств федерального, региональных, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов. Согласно Бюджетному кодексу РФ органами бюджетного контроля являются: Счетная палата РФ; контрольные и финансовые органы исполнительной власти; контрольные органы законодательных органов субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления. Росфиннадзор проводит последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов, может контролировать исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, получающих финансовую помощь из федерального бюджета. Федеральное казначейство выполняет предварительный и текущий контроль за непревышением лимитов бюджетных обязательств, непревы- шением кассовых расходов, соответствием операций, проводимых бюджетополучателем, кодам бюджетной классификации. Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют предварительный, текущий и последующий финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов.

Ведомственный финансовый контроль — контроль, осуществляемый министерствами, ведомствами, главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отношении подведомственных организаций, предприятий, учреждений. Ведомственный финансовый контроль предусматривает осуществление предварительного, текущего, последующего контроля за использованием бюджетных средств, в том числе: рассмотрение и утверждение смет, лимитов бюджетных обязательств, иных плановых документов подведомственных организаций; санкционирование их наиболее крупных расходов; проведение проверок и ревизий деятельности подведомственных организаций. Ведомственный финансовый контроль выполняют специальные структурные подразделения министерств, ведомств. Обычно это контрольно-ревизионные департаменты, управления, отделы центрального аппарата, а также контрольные подразделения территориальных органов исполнительной власти.

Валютный контролъ — контроль со стороны государственных контролирующих органов за соблюдением валютного законодательства

Российской Федерации, использованием иностранной валюты на территории Российской Федерации и российской валюты за пределами ее территории. Валютный контроль осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». Органами валютного контроля в Российской Федерации являются: Банк России, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) — как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ осуществлять функции валютного контроля. Контроль за проведением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет Банк России, а за проведением валютных операций резидентами и нерезидентами (не являющимися кредитными организациями) — Росфиннадзор. Кроме того, Росфиннадзор обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля, взаимодействие с Банком России, таможенными и налоговыми органами.

Таможенный контроль — контроль, выполняемый государственными контролирующими органами, за соблюдением таможенного законодательства, связанного с пересечением имущества, товаров, денежных средств и обязательств через таможенную границу Российской Федерации. В соответствии с Таможенным кодексом РФ все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Органом, осуществляющим таможенный контроль, является Федеральная таможенная служба (ФТС России).

Банковский надзор — постоянный контроль со стороны государственных органов за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов. Банковский надзор осуществляет Банк России. Главными целями банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России проводит проверки кредитных организаций и их филиалов, направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных нарушений, применяет санкции в отношении нарушителей. Он может отозвать у кредитной организации лицензию на выполнение банковских операций.

Страховой надзор — осуществляется в целях соблюдения участниками страхового рынка страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений с их стороны страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела. Страховой надзор выполняет уполномоченный государственный орган. Страховой надзор включает в себя: лицензирование деятельности субъектов страхового дела; аттестацию страховых актуариев; ведение Единого государственного реестра субъектов страхового дела; контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения проверок деятельности и достоверности представленной отчетности; контроль за обеспечением страховщиками финансовой устойчивости и платежеспособности; выдачу разрешений на увеличение размеров уставных капиталов страховых организаций за счет средств иностранных инвесторов, на открытие представительств иностранных страховых организаций.

Правовой финансовый контролъ (финансовый контроль правоохранительных органов) — проводится правоохранительными органами: Прокуратурой РФ, Федеральной службой безопасности (ФСБ России), органами внутренних дел. Так, Прокуратура РФ осуществляет надзор за исполнением законов федеральными министерствами, государственными комитетами, службами и иными федеральными органами исполнительной власти, представительными (законодательными) и исполнительными органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, органами военного управления, органами контроля, их должностными лицами, органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций, а также за соответствием законам издаваемых ими правовых актов. Федеральная служба безопасности осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «О Федеральной службе безопасности». Органы внутренних дел (МВД России, управления, отделы внутренних дел в регионах и на местах) при организации проверок и ревизий, их оформлении и реализации результатов руководствуются Уголовно-процессуальным кодексом РФ, другими законодательными актами Российской Федерации.

Негосударственный финансовый контроль. Субъектами негосударственного финансового контроля являются собственники (акционеры, учредители, участники) и независимые контролеры (аудиторы). Можно выделить два вида негосударственного финансового контроля:

• корпоративный финансовый контроль;

• независимый внешний финансовый контроль.

Корпоративный финансовый контроль — контроль, выполняемый в

рамках крупных объединений (корпораций, холдингов и т. п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в структуру данных объединений. Подразделения, осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят проверки и ревизии дочерних и зависимых предприятий, входящих в структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства объединений, руководства дочерних и зависимых организаций.

Независимый внешний финансовый контроль (аудит[25]) — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Проводится аудит аудиторскими организациями, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Внутренний контроль — контроль, выполняемый в рамках отдельных организаций органами управления организации и внутренней контрольной службой организации, непосредственно подчиненной руководителю организации. Цели и задачи данного контроля формулируют органы управления хозяйствующего субъекта. Главное его назначение — непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, производственной, снабженческо-сбытовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.

Выделяют следующие виды внутреннего контроля:

• внутренний аудит;

• управленческий финансовый контроль.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, проводимая внутри организации ее специализированным подразделением (службой, департаментом, отделом, управлением внутреннего аудита). Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности деятельности иных служб внутреннего контроля. Одна из задач службы внутреннего аудита — взаимодействие с внешними аудиторами при проведении аудиторской проверки организации. При этом органы управления организацией обязаны создать условия для беспрепятственного общения внутренних и внешних аудиторов. Служба внутреннего аудита может самостоятельно подготавливать предложения и рекомендации по улучшению работы отдельных подразделений и организации в целом, обращаться с ними к высшим органам управления, информировать о недостатках внешних аудиторов.

Управленческий финансовый контроль — выполняют органы управления организацией: высшее руководство, дирекция, менеджмент. В ходе управленческого контроля достигнутые результаты деятельности сравниваются с данными за прошлые периоды, с показателями других организаций, среднеотраслевыми показателями; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки и ошибки деятельности. Большая роль отводится изучению использования резервов повышения эффективности производства, рационализации, экономному использованию ресурсов, внедрению передового опыта научной организации труда, новых технологий, предупреждению излишних затрат.

<< | >>
Источник: Климович В.П.. Финансы, денежное обращение и кредит : учебник /В.П. Климович. — 4-е изд., перераб. и доп. — М., 2015. — 336 с.. 2015

Еще по теме Финансовый контроль:

  1. Вопрос 15. Финансовый контроль, его содержание, формы и методы. Органы финансового контроля в РФ, их права и обязанности
  2. ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ ПО КУРСУ «ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В ФИНАНСОВЫХ И БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»
  3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
  4. Финансовое планирование и финансовый контроль
  5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
  6. 7) Финансовый контроль
  7. Финансовый контроль
  8. Сущность и задачи финансового контроля
  9. § 2. Виды финансового контроля и органы,
  10. § 5. Формы финансового контроля.
  11. Определение финансового контроля
  12. 15.2. Формы и методы финансового контроля
  13. 2. Формы и методы финансового контроля