загрузка...

Учет расходов на продажу: состав, способы их учета в торговых и производственных организациях, синтетический и аналитический учет, особенности учета в организациях потребительской кооперации.

ОТВЕТ:

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих предприятий, являющихся юридическими лицами, установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ПБУ 10/99 расходами предприятия «признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходами предприятия признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные торговым предприятием в отчетном периоде, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Расходы на продажу относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых предприятиях относятся все расходы, связанные с реализацией товара, за исключением стоимости самого товара и управленческих (общехозяйственных) расходов. При этом во многих случаях, когда торговое предприятие занимается одним видом деятельности (например, только оптовой или только розничной торговлей), ведение обособленного учета общехозяйственных (управленческих) расходов для торговых предприятий не является оправданным. В этом случае состав расходов на продажу расширяется на суммы общехозяйственных (управленческих) расходов (то есть они включаются в расходы на продажу).

В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие расходы.

Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Учетная номенклатура статей расходов в торговых предприятиях может содержать следующие статьи:

1. Транспортные расходы. К ним относятся: оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них; плата за экспедиционные операции и другие услуги; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования.

2. Расходы по оплате труда. В эту статью относятся затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала, административно-хозяйственного и управленческого персонала предприятия, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. Относятся обязательные отчисления по единому социальному налогу, в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (регулируется Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (регулируется Федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

4. Амортизация основных средств. Включаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исходя из срока полезного использования по группам основных средств (гл. 25 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1).

5. Расходы на аренду, содержание и ремонт зданий, сооружений, помещений. Отражаются: плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений, помещений1, сооружений, причитающаяся арендодателю; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары); вывоз мусора. По данной статье учитываются также расходы на проведение всех видов ремонтов, в том числе по ремонту арендованных основных средств, если это предусмотрено договором.

6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Включается фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и пр.), потребленных для подработки, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы, оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования).

7. Расходы на электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение. Включается стоимость электроэнергии, газа, пара, воды, израсходованных за отчетный период в торговом предприятии.

8. Расходы на рекламу. Расходы на оформление витрин, выставок, комнат образцов товаров; расходы на разработку и печатание рекламных изданий; расходы на световую и наружную рекламу; рекламные мероприятия через средства массовой информации и пр.

9. Потери товаров и технологические отходы. Включаются потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли.

10. Командировочные расходы. По данной статье отражаются расходы, связанные с поездками работников торгового предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные командировки осуществляются по распоряжению руководителя на определенный срок. Обратите внимание! Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Следовательно, эти расходы в данную статью не включаются.

11. Прочие расходы. По данной статье могут включаться затраты по уплате налогов и сборов (земельный налог, транспортный налог); амортизация нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; плата медицинским учреждениям за осмотр работников; расходы на инкассацию денежной выручки; плата за обслуживание ККТ; оплата услуг связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; представительские расходы; расходы на подписку периодических изданий и пр.

Расходы на продажу в торговых предприятиях ведутся на активном балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Счет является калькуляционным.

По дебету счета накапливаются суммы произведенных торговым предприятием расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг за отчетный период, а по кредиту – списываются расходы полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании расходов на продажу в торговых предприятиях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В этом случае остаток по счету 44 «Расходы на продажу» покажет величину транспортных расходов на остаток непроданных товаров. Находится сальдо во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в статье «Затраты в незавершенном производстве». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ и услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ и услуг.

В торговых предприятиях к счету 44 «Расходы на продажу» могут открывать следующие субсчета:44-1 «Расходы на продажу в оптовой торговле»44-2 «Расходы на продажу в розничной торговле».

В потреб. Кооп-ции к счету 44 открыв-ся след. Субсчета:44-1 расходы на продажу в оптовой торговле44-2 расходы на продажу в розичной торговле44-3 расходы на продажу в общественном питании

44-4 расходы на продажу в заготовках

Аналитический учет расходов на продажу ведут в соответствующих регистрах бухгалтерского учета в разрезе статей учетной номенклатуры. Он позволяет контролировать отдельные виды расходов. Кроме того, аналитический учет расходов на продажу может быть организован по структурным подразделениям (местам возникновения) и центрам ответственности, а также другим признакам, которые предусмотрены учетной политикой торгового предприятия.

Основная корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» представлена в табл. 10.1.

Корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу»

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1.Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи товаров 44 02
2.Начислена амортизация по нематериальным активам 44 05 или 04
3.Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции (например, при оформлении витрины, доработке товаров и т.п.) 44 10
4.НДС по работам (услугам), использованным при продаже продукции, не облагаемой НДС, учтен в составе расходов на продажу 44 19
5.Списаны расходы вспомогательных производств 44 23
6.Расходы на продажу увеличены на сумму затрат обслуживающего производства, связанных с продажей товаров 44 29
7.Стоимость работ и услуг, связанных с процессом закупок и продажи товаров 44 60
8.Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе закупок и продажи товаров 44 70
9.Начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых в торговом процессе 44 69-1,2,3
10. Списана стоимость товаров, израсходованных в рекламных целях

44

41

11.Списаны расходы подотчетных лиц 44 71
12.Списана сумма платежей по страхованию 44 76-1
13.Списаны технологические потери товаров 44 94
14.Начислена сумма резерва предстоящих расходов и платежей 44 96
Продолжение таблицы 10.1

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
15.Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду 44 97
16.Учтены суммы начисленных налогов и сборов (земельного и транспортного налога)

44

68

17.Списание разницы постоянных нормируемых расходов 44 статья

«Постоян-ные норми-руемые расходы»

44(указать название норми-руемой статьи)

В торговых предприятиях, применяющих общепринятую систему налогообложения, налог на добавленную стоимость, оплаченный поставщикам за доставку товаров, тары, а также кредиторам за оказанные услуги или выполненные работы производственного характера в состав расходов на продажу не включается, а учитывается на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Способы распределения и списания расходов на продажу

В бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»); торговые предприятия расходы на продажу ежемесячно списывают в уменьшение выручки от продажи двумя способами:

- все расходы в полном объеме (транспортные расходы включаются в себестоимость приобретенных товаров);

-транспортные расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу в полном объеме.

Сумма расходов, относящаяся к проданным товарам, подлежит списанию на себестоимость проданной продукции, т.е. в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

38.

<< | >>
Источник: Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит. 2016

Еще по теме Учет расходов на продажу: состав, способы их учета в торговых и производственных организациях, синтетический и аналитический учет, особенности учета в организациях потребительской кооперации.:

  1. Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях Регистры аналитического учета и их назначение
  2. 23.4. Учет продаж в производственных организациях
  3. Аналитический учет расходов на продажу
  4. Понятие синтетического и аналитического учета
  5. 8.6. Синтетический и аналитический учет
  6. Учет расходов на продажу Состав расходов на продажу
  7. 15,2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
  8. 6.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  9. 25.3. Бухгалтерский учет финансовая отчетность; принципы производственного учета
  10. 6.2. Особенности российской и западной систем учета затрат. Управленческий учет
  11. Доходы и расходы кредитной организации как объекты бухгалтерского учета
  12. ГЛАВА 7. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  13. ГЛАВА 16               Бухгалтерским учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитной организации
  14. 22.3. Бухгалтерский учет учет производственных запасов; учет основных средств и нематериальных активов
  15. 21.3. Бухгалтерский учет сущность бухгалтерского учета; учет денежных средств и расчетов
  16. Учет расходов строительной организации при использовании в учете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  17. 7.2. Учет расходов на продажу
  18. 13,5. Учет расходов на продажу