загрузка...

Учет нематериальных активов: признаки нематериальных активов; оценка; амортизация; отражение операций по поступлению, выбытию в учете.

ОТВЕТ:

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры,

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества,

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации,

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества,

- способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем,

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительные право на объекты интеллектуальной деятельности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и знаки обслуживания и т.п.), которые используются в основной деятельности организации или для нужд управления более одного года;

- организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие затраты, понесенные до момента государственной регистрации торговой организации), признанные частью вклада учредителей в уставный капитал;

- деловая репутация организации («гудвил» - по терминологии, принятой в международной практике бухгалтерского учета), т.е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Сами приобретенные объекты учитываются в составе ОС, а к нематериальным активам относится разница между ценой приобретения и балансовой стоимостью.

Нематериальные активы принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Фактическими расходами на приобретением нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи прав;

- стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

- регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Переоценка НМА не производится

Поступление нематериальных активов в торговая организация оформляется карточкой учета НМА (форма № НМА-1).

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, относятся к категории долгосрочных инвестиций, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

При приобретении в БУ делается запись:

Дт08/5 Кт60 (учтены затраты связанные с приобретением НМА)

Дт19 Кт60- (учтен НДС по затратам)

Дт68/2 Кт19 (зачтен НДС)

Дт60 Кт51 (оплачен НМА)

Дт04 Кт08/5 (принят к БУ)

Если в качестве вклада в уставный капитал:

Дт08/5 Кт75»Расчеты с учредителями»

Дт04 Кт08/5 (принят к БУ

При безвозмездном поступлении:

Дт08/5 Кт98 «Доходы будущих периодов»

Дт04 Кт08/5 (принят к БУ)

Дт98 Кт91/1 (признаются доходы тек периода в сумме начисленной амортизации НМА)

Выбытие НМА при продаже:

Дт62 Кт91 (начислена выручка)

Дт91 Кт68 (выделен НДС)

Дт91 Кт04 (списана остаточная стоимость реализ НМА)

Дт05 Кт04 (списана накопленная амортизация по реализованным объектам)

Списание вследствие непригодности и безвозмездная передача:

Дт91 Кт04 (списана остаточная стоимость реализ НМА)

Дт05 Кт04 (списана накопленная амортизация по реализованным объектам)

Передача в счет вклада в уставный капитал других организаций:

Дт05 Кт04 (списана накопленная амортизация по реализованным объектам)

Дт58 «Фин вложения» Кт04 (списана остаточная стоимость НМА)

Дт58 «Фин вложения» Кт91 (отражена разница между согласованной стоимостью, по которой принимают объект нематериальных активов, и остаточной стоимостью этого объекта)

Способы начисления и учет амортизации НМА:

-линейный способ;( исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта)

-способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования)

Выбранный способ начисления амортизации по НМА применяется в течение всего его срока полезного использования, который определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или других документов, подтверждающих права на данный актив.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизировался или списан с баланса.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ одним из способов:

1) с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дт20,44,26,23 Кт05

2) без использования этого счета (амортизация по организационным расходам и деловой репутации)

Дт44 Кт04

В балансе отражаются по в 1 разделе «Внеоборотные активы» стр 110 «Нематериальные активы по остаточной стоимости»

Вариант ответа 2:

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции или для управл-х нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;6) способно приносить орг-и экономическую выгоду;

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности НМА отражают по первонач. и остаточной ст-ти. Отдельно отражают амортизацию НМА.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон ;

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам ;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной ст-ти на дату оприходования.

Затраты по приобретению НМА включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первон. Ст-ть, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение НМА. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых НМА как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04, 05, 19, и счете 91.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих орг-и на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию отражаются по дебету счета 08 с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобр. или созданных НМА они отражаются по д 04 с к. 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 08 Кредит счета 75

Дебет счета 04 Кредит счета 08

Безвозмездно полученные НМА приходуются по дебету счета 08 с кредита счета 98. Со счета 08 первонач.ст-ть нематериальных активов списывается на счет 04 .

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

- линейным способом - исходя из норм, начисл. Орг-ей на основе срока их полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами: 1) накоплением начисл. сумм на отдельном счете; 2) путем уменьшения первонач ст-ти объекта.

При первом способе при начислении амортизации по НМА дебетуют счета издержек производства или обращения (23, 25 и др.) и кредитуют счет 05 . При втором способе первон ст-ть НМА списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 . Этот способ отражения аморт отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первон ст-ти объектов при втором способе отражения аморт-х отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на фин рез-ты орг-и.

Основными видами выбытия НМАв являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04 . Остаточная ст-ть НМА списывается со счета 04 в дебет счета 91 . В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Фин рез-т от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 . При этом если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную ст-ть и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМАне возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с к. 91 в дебет счета 99.

При передаче НМА в счет вклада в уставные капиталы др. орг-й остаточная ст-ть НМА списывается с к 04 в д58. Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной ст-и над ост. ст-тью по переданным НМА отражают по д. счета 58 и кредиту счета 91 . Обратная разница учитывается по дебету сч 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: - наличие документов, подтвержд права орг-и на использование НМА;- правильность и своевременность отражения НМА в бух балансе.

В бух. отчетности по общей величине НМА, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первон. Ст-ти НМА на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и о их движении (разд.3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разд.3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации НМА и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об уч. политике орг-и в соотв с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию,следующая информация: - о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;- о принятых орг-й сроках полезного использования НМА; - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА- о способах отражения в бух учете амортизационных отчислений по НМА.

33.

<< | >>
Источник: Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит. 2016

Еще по теме Учет нематериальных активов: признаки нематериальных активов; оценка; амортизация; отражение операций по поступлению, выбытию в учете.:

  1. Вопрос 4.3. Состав нематериальных активов. Виды оценок и амортизация нематериальных активов.
  2. 4.10. Учет амортизации нематериальных активов
  3. 4.11. Учет выбытия нематериальных активов
  4. 6.2. Учет поступления нематериальных активов v
  5. 6.3. Учет амортизации нематериальных активов
  6. Учет поступления и наличия нематериальных активов
  7. Оценка стоимости нематериальных активов и амортизация
  8. СПИСАНИЕ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ВЫБЫТИИ (СПИСАНИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. 5.7.5. Выбытие нематериальных активов
  10. Выбытие нематериальных активов
  11. ПОСТУПЛЕНИЕ (ПРИОБРЕТЕНИЕ, ПОЛУЧЕНИЕ, СОЗДАНИЕ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  12. 2.1. Поступление нематериального актива - предмета лизинга
  13. Амортизация нематериальных активов
  14. ВЫБЫТИЕ (ПРОДАЖА, СПИСАНИЕ, ПЕРЕДАЧА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  15. 2. Выбытие нематериальных активов вследствие недостачи, хищения
  16. 5.7.3. Амортизация нематериальных активов