Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.

ОТВЕТ:

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета, широко применяемую и принятую в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира. Учет материально-производственных запасов в РФ в настоящее время регламентируется ПБУ 5/01. Этим нормативным документом внесены следующие изменения, приближающие отечественный учет материально-производственных запасов к международному.

Во-первых, дано определение материально-производственных запасов. К учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенных для продажи или используемые при производстве,при предоставления услуг в форме сырья или мат-лов.Они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).Сюда же относятся также затраты на зар.плату основного персонала,если компания работает в сфере услуг.

Во-вторых, в МСФО 2 и в ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы применяются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Исследуя товарные запасы, целесообразно обратить внимание на формирование фактической себестоимости при приобретении товаров в порядке покупки. Это основной источник их поступления.

Фактическая стоимость запасов по МСФО 2 представляет собой совокупные затраты на их приобретение, затраты на перемещение и другие расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов к месту их размещения (66). Затраты на приобретение охватывают покупную цену, включая пошлины па импорт и другие налоги на закупки, транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы и некоторые другие прямые расходы по приобретению, за вычетом торговых скидок, снижения цен и субсидий. Расходы по переработке - это такие затраты, которые в дополнение к затратам на приобретение, имеют отношение к приведению товарно-материальных запасов в их настоящее местонахождение и состояние.

ПБУ 5/01 приводит перечень фактических затрат на приобретение товаров, включающий следующие:

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары, затраты по доставке товаров; затраты по доведению товаров до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях; начисленные проценты по кредитам и заемным средствам до принятия товаров к учету; суммовые разницы; иные затраты.

Таким образом, подходы российского законодательства к формированию себестоимости запасов, приобретенных за плату, в целом соответствуют требованиям МСФО 2: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, или изготовлением. Исключение составляют лишь затраты по займам и суммовые разницы.

В-третьих, организация обязана в конце года проводить «уценку» производственных запасов в случае, если текущая рыночная стоимость на них в течение года снизилась, они морально устарели или частично потеряли качество. В данном случае образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если она выше рыночной стоимости. В МСФО 2 отмечается, что фактическая себестоимость заготовленных и произведенных материально-производственных запасов не может использоваться в тех случаях, когда их продажная цена понизилась, когда они повреждены или частично либо полностью пришли в негодность. Они подлежат списанию по оценке ниже фактической себестоимости, исходя из того, что ликвидные активы не должны оцениваться в сумме, превышающей возможную выручку от их реализации. Отклонения в цене следует исчислять в отдельности по каждому наименованию материальных ценностей, по группам однородных ценностей или в целом по какому-либо их виду, например, готовой продукции, и, наконец, в целом по всем товарно-материальные запасы компании. Источником покрытия этой уценки, представляющей убытки, может быть только прибыль.

В- четвертых, в целом подход к оценке материально-производственных запасов для целей годовой отчетности в ПБУ и МСФО совпадает. Однако в МСФО дается более четкое определение оценки запасов: запасы, должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможно чистой цены продаж.

Проведенное исследование свидетельствует, что данную норму торговые организации потребительской кооперации пока не применяют, она отсутствует и в их учетных политиках.

Результаты проведенных исследований отобразим в таблице.

Таблица. Сравнение МСФО №2 и ПБУ 5/01 по основным моментам

МСФО 2 ПБУ 5/01
Понятие запасов Подчеркивается суть запасов как активов – ожидание от их использования экономической выгоды.
Запасы выделяются в особую категорию активов, т.е. они являясь предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и не предполагают начисления амортизации.
Трактовка понятия запасов схожа. Отсутствует момент признания активов в качестве запасов. Основной критерий отнесения активов к запасам – срок использования.
Проблемы учета Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности:

- первоначальной себестоимости;

- балансовой в конце года;

- для включения в отчет о прибылях и убытках.

В принципе проблемы такие же, но к ним добавляется общая проблема – сложность определения оценок в условиях неопределенности или ожидания инфляции
Себестоимость запасов Затраты на приобретение (включая курсовые разницы и не включая % за кредит).

Затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат).

Прочие затраты.

Затраты на приобретение (не включают курсовые разницы), включая % по заемным средствам, связанным с приобретением запасов и произведенным до их оприходования.

Прочие затраты.

Состав затрат на переработку ПБУ не рассматривает.

Оценка в балансе на конец года Наименьшая величина из себестоимости и чистой стоимости реализации. Устаревшие, некачественные или обесценивающиеся запасы отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.
Оценка для включения в отчет о прибылях и убытках Методы: специфической идентификации, средней себестоимости, ФИФО, альтернативный - ЛИФО, ЛИФО, НИФО, последняя покупная цена, основной запас. Первые четыре метода без выделения основных и альтернативных.
Раскрытие Достаточно подробное для развитой экономики Не подробное по сравнению с МСФО. Не требуется раскрытие чистой стоимости реализации; при использовании ЛИФО не требуется дополнительного раскрытия. В отчетности раскрывается информация о наличии запасов по основным группам, о способах оценки, о последствиях ее изменения, о величине резервов по снижение стоимости.

Таким образом, с введением в действие ПБУ 5/01 действующая российская методика учета материально-производственных запасов стала более приближена к требованиям МСФО, что способствует гармонизации (стандартизации) их учета. Однако есть и различия, которые по убеждению автора, свидетельствуют об отсутствии единой терминологии, единых принципов классификации элементов отчетности и счетов бухгалтерского учета, что указывает на отсутствие единой концепции развития бухгалтерского учета как системы.

Согласно МСФО запасы – это активы, которые:

- предназначены для продажи в ходе обычной деят-ти

- созданы в процессе произ-ва для такой продажи (гот. Пр-ция, незав-ое пр-во, сырье)

- представлены в форме сырья и мат-ов, предназ-ых для исп-ия в произ-ном процессе или при оказании услуг.

В то время как международные стандарты определяют запасы как активы, ПБУ 5/01 рассматривает изх в кач-ве имущ-ва. Для учета запасов МСФО 2 предлагает след классификационные группы: сырье, материалы, незавр-ое пр-во, гот. Пр-ция.

В пБУ 5/01 МПЗ определены как активы, кот-ые:

- исп-ся в кач-ве сырья и материалов при пр-ве пр-ции - предназначены для продажи - исп-ся для управленческих нужд.

По российским правилам учета к МПЗ относятся товары, приобретенные у других лиц и предназначены для продажи, сырье и материалы, исп-ые для пр-ва пр-ции и управ-их нужд, а также гот. Пр-ия как конечный рез-тат произ-го цикла. Указанные активы включаются в состав запасов и по МСФО. Однако для незав-го пр-ва, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется

Эта неточность устранена в ПБУ 4/99 в соотв-ии с кот-ым активы, признаваемые незав-ыым пр-ом отнесены к запасам. Т/о МСФО2 и росс-ая докум-ция идентичны.

Первоначальная оценка запапсов согласно МСФО 2 может осуществляться одним из трех методов:

- по себестоимости запасов - по нормативным затратам - по розничным ценам

ПБУ 5/01 рекомендует рос-им орг-ям исп-ть след. 3 способа определения с/ст - по с/ст каждой ед-цы - по средней с/ст - по ст/ст первых по времени МПЗ (ФИФО)

МСФО 2 3 способа опр-я с/ст: - путем специфической идетификации затрат - по средневзвегшенной ст-ти - первое поступление-первый отпуск (ФИФО)

Несмотря на некоторые терминолог-ие различия, способы по существу идентичны.

17.

<< | >>
Источник: Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит. 2016

Еще по теме Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.:

  1. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  2. 8.1. Материально-производственные запасы и их оценка
  3. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  4. Глава 5. Учет процесса снабжения и материально-производственных запасов
  5. 2.3.4. Материально-производственные запасы как форма оборотных средств
  6. Глава 5 Учет процесса снабжения и материально- производственных запасов
  7. Оборачиваемость материально-производственных запасов (Inventory Turnover Rate)
  8. Период оборота материально-производственных запасов (Inventory Turnover Period)
  9. Учет материально-производственных запасов: экономическое содержание, состав,виды и способы оценок (при поступлении, списании в производство, продаже или выбытии), документальное оформление движение и учет материалов.
  10. Оценка материальных запасов
  11. 2. Группировка материальных запасов по счетам бухгалтерского учета
  12. 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета материальных запасов
  13. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
  14. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ (счет 0 105 00 000)
  15. ПОСТУПЛЕНИЕ (ПРИОБРЕТЕНИЕ, ПОЛУЧЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ) МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ