загрузка...

Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.

ОТВЕТ:

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета, широко применяемую и принятую в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира. Учет материально-производственных запасов в РФ в настоящее время регламентируется ПБУ 5/01. Этим нормативным документом внесены следующие изменения, приближающие отечественный учет материально-производственных запасов к международному.

Во-первых, дано определение материально-производственных запасов. К учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, предназначенных для продажи или используемые при производстве,при предоставления услуг в форме сырья или мат-лов.Они постоянно расходуются и заменяются новыми (возобновляются).Сюда же относятся также затраты на зар.плату основного персонала,если компания работает в сфере услуг.

Во-вторых, в МСФО 2 и в ПБУ 5/01 определено, что материально-производственные запасы применяются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Исследуя товарные запасы, целесообразно обратить внимание на формирование фактической себестоимости при приобретении товаров в порядке покупки. Это основной источник их поступления.

Фактическая стоимость запасов по МСФО 2 представляет собой совокупные затраты на их приобретение, затраты на перемещение и другие расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов к месту их размещения (66). Затраты на приобретение охватывают покупную цену, включая пошлины па импорт и другие налоги на закупки, транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы и некоторые другие прямые расходы по приобретению, за вычетом торговых скидок, снижения цен и субсидий. Расходы по переработке - это такие затраты, которые в дополнение к затратам на приобретение, имеют отношение к приведению товарно-материальных запасов в их настоящее местонахождение и состояние.

ПБУ 5/01 приводит перечень фактических затрат на приобретение товаров, включающий следующие:

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары, затраты по доставке товаров; затраты по доведению товаров до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях; начисленные проценты по кредитам и заемным средствам до принятия товаров к учету; суммовые разницы; иные затраты.

Таким образом, подходы российского законодательства к формированию себестоимости запасов, приобретенных за плату, в целом соответствуют требованиям МСФО 2: в себестоимость запасов включаются затраты, непосредственно связанные с их приобретением, или изготовлением. Исключение составляют лишь затраты по займам и суммовые разницы.

В-третьих, организация обязана в конце года проводить «уценку» производственных запасов в случае, если текущая рыночная стоимость на них в течение года снизилась, они морально устарели или частично потеряли качество. В данном случае образуется резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если она выше рыночной стоимости. В МСФО 2 отмечается, что фактическая себестоимость заготовленных и произведенных материально-производственных запасов не может использоваться в тех случаях, когда их продажная цена понизилась, когда они повреждены или частично либо полностью пришли в негодность. Они подлежат списанию по оценке ниже фактической себестоимости, исходя из того, что ликвидные активы не должны оцениваться в сумме, превышающей возможную выручку от их реализации. Отклонения в цене следует исчислять в отдельности по каждому наименованию материальных ценностей, по группам однородных ценностей или в целом по какому-либо их виду, например, готовой продукции, и, наконец, в целом по всем товарно-материальные запасы компании. Источником покрытия этой уценки, представляющей убытки, может быть только прибыль.

В- четвертых, в целом подход к оценке материально-производственных запасов для целей годовой отчетности в ПБУ и МСФО совпадает. Однако в МСФО дается более четкое определение оценки запасов: запасы, должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможно чистой цены продаж.

Проведенное исследование свидетельствует, что данную норму торговые организации потребительской кооперации пока не применяют, она отсутствует и в их учетных политиках.

Результаты проведенных исследований отобразим в таблице.

Таблица. Сравнение МСФО №2 и ПБУ 5/01 по основным моментам

МСФО 2 ПБУ 5/01
Понятие запасов Подчеркивается суть запасов как активов – ожидание от их использования экономической выгоды.
Запасы выделяются в особую категорию активов, т.е. они являясь предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и не предполагают начисления амортизации.
Трактовка понятия запасов схожа. Отсутствует момент признания активов в качестве запасов. Основной критерий отнесения активов к запасам – срок использования.
Проблемы учета Способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности:

- первоначальной себестоимости;

- балансовой в конце года;

- для включения в отчет о прибылях и убытках.

В принципе проблемы такие же, но к ним добавляется общая проблема – сложность определения оценок в условиях неопределенности или ожидания инфляции
Себестоимость запасов Затраты на приобретение (включая курсовые разницы и не включая % за кредит).

Затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат).

Прочие затраты.

Затраты на приобретение (не включают курсовые разницы), включая % по заемным средствам, связанным с приобретением запасов и произведенным до их оприходования.

Прочие затраты.

Состав затрат на переработку ПБУ не рассматривает.

Оценка в балансе на конец года Наименьшая величина из себестоимости и чистой стоимости реализации. Устаревшие, некачественные или обесценивающиеся запасы отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.
Оценка для включения в отчет о прибылях и убытках Методы: специфической идентификации, средней себестоимости, ФИФО, альтернативный - ЛИФО, ЛИФО, НИФО, последняя покупная цена, основной запас. Первые четыре метода без выделения основных и альтернативных.
Раскрытие Достаточно подробное для развитой экономики Не подробное по сравнению с МСФО. Не требуется раскрытие чистой стоимости реализации; при использовании ЛИФО не требуется дополнительного раскрытия. В отчетности раскрывается информация о наличии запасов по основным группам, о способах оценки, о последствиях ее изменения, о величине резервов по снижение стоимости.

Таким образом, с введением в действие ПБУ 5/01 действующая российская методика учета материально-производственных запасов стала более приближена к требованиям МСФО, что способствует гармонизации (стандартизации) их учета. Однако есть и различия, которые по убеждению автора, свидетельствуют об отсутствии единой терминологии, единых принципов классификации элементов отчетности и счетов бухгалтерского учета, что указывает на отсутствие единой концепции развития бухгалтерского учета как системы.

Согласно МСФО запасы – это активы, которые:

- предназначены для продажи в ходе обычной деят-ти

- созданы в процессе произ-ва для такой продажи (гот. Пр-ция, незав-ое пр-во, сырье)

- представлены в форме сырья и мат-ов, предназ-ых для исп-ия в произ-ном процессе или при оказании услуг.

В то время как международные стандарты определяют запасы как активы, ПБУ 5/01 рассматривает изх в кач-ве имущ-ва. Для учета запасов МСФО 2 предлагает след классификационные группы: сырье, материалы, незавр-ое пр-во, гот. Пр-ция.

В пБУ 5/01 МПЗ определены как активы, кот-ые:

- исп-ся в кач-ве сырья и материалов при пр-ве пр-ции - предназначены для продажи - исп-ся для управленческих нужд.

По российским правилам учета к МПЗ относятся товары, приобретенные у других лиц и предназначены для продажи, сырье и материалы, исп-ые для пр-ва пр-ции и управ-их нужд, а также гот. Пр-ия как конечный рез-тат произ-го цикла. Указанные активы включаются в состав запасов и по МСФО. Однако для незав-го пр-ва, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется

Эта неточность устранена в ПБУ 4/99 в соотв-ии с кот-ым активы, признаваемые незав-ыым пр-ом отнесены к запасам. Т/о МСФО2 и росс-ая докум-ция идентичны.

Первоначальная оценка запапсов согласно МСФО 2 может осуществляться одним из трех методов:

- по себестоимости запасов - по нормативным затратам - по розничным ценам

ПБУ 5/01 рекомендует рос-им орг-ям исп-ть след. 3 способа определения с/ст - по с/ст каждой ед-цы - по средней с/ст - по ст/ст первых по времени МПЗ (ФИФО)

МСФО 2 3 способа опр-я с/ст: - путем специфической идетификации затрат - по средневзвегшенной ст-ти - первое поступление-первый отпуск (ФИФО)

Несмотря на некоторые терминолог-ие различия, способы по существу идентичны.

17.

<< | >>
Источник: Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит. 2016

Еще по теме Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/08»Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: определение, состав, себестоимость, методы оценки.:

  1. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  2. 8.1. Материально-производственные запасы и их оценка
  3. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  4. Глава 5. Учет процесса снабжения и материально-производственных запасов
  5. 2.3.4. Материально-производственные запасы как форма оборотных средств
  6. Глава 5 Учет процесса снабжения и материально- производственных запасов
  7. Оборачиваемость материально-производственных запасов (Inventory Turnover Rate)
  8. Период оборота материально-производственных запасов (Inventory Turnover Period)
  9. Оценка материальных запасов
  10. 2. Группировка материальных запасов по счетам бухгалтерского учета
  11. 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета материальных запасов
  12. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
  13. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ (счет 0 105 00 000)
  14. ПОСТУПЛЕНИЕ (ПРИОБРЕТЕНИЕ, ПОЛУЧЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ) МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
  15. 1. Понятие материальных запасов