Особенности бухгалтерского учета продажи товаров (работ, услуг) по экспорту: виды экспорта товаров (работ, услуг), формы расчетов, формирование таможенной стоимости, документальное оформление и отражение в учете у производителя и посредника.

ОТВЕТ:

Экспорт товаров – это такой таможенный режим, когда товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию.БУ операций по экспорту происходит в 2 этапа (условно): 1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов; Н-р: Дт 62/сс Кт90/сс –предъявлен счет к оплате за отпущенный товар; Дт 44 «расх на продажу»/ в у.е Кт 52 /Тр в сч – уплачены тамож пошлины за тамож оформление; Дт 90/сс Кт 44/ в у.е – списываются за отч период накладные расходы в ин валюте.2) учет продажи и расчетов с ин покупателями. На 1м этапе БУ ведется по одной и той же схеме, а на 2м этапе БУ зависит от форм расчетов с ин покупателями (аккредитивная, банковские переводы и др), от форм выхода поставщика на внешний рынок (самостоятельно, ч/з посредника).

Аккредитивная форма расчетов. Представляет собой одностороннее денежное обязательство банка по поручению импортера по контракту с экспортером. Аккред-в может выставляться за собственный счет (пр-ка у импортера: Дт 55 «Специальные счета в банках» / «Аккредитив за границей» Кт 52 «Вал сч» / «Тек вал сч») ИЛИ за счет кредита банка (Дт 55/сс Кт 66 «Расчеты по краткоср кред и займ» / «Ссудный счет в ин валюте»).

Вексельная форма расчетов. Если вексель выписан в ин валюте, кот-я не распространена в местах платнжа, то сумма м/б уплачена в местоой валюте по курсу ЦБРФ на день срока платежа. В БУ расчеты по векселям учитываются на: 60/5 «Расчеты по векселям выданным», 62/5 «Расчеты по векселям полученным».

Расчеты по открытому счету. Используются, если м/у экспортером и импортером установлены длительные, систематические отношения. В данном случае экспортер отгружает товары и передает документы импортеру минуя банк. Импортер оплачивает товар чеками, почтовыми или телеграфными переводами в сроки установленные в контракте.

Банковские переводы: Это когда один банк другому направляет платежное поручение. Если используются расчеты по коммерческому кредиту, то импортеру нужно оплачивать товар в рассрочку. В БУ используют субсчет: 60/4 «Расчеты по коммерч кредиту».

Инкассовая форма – экспортер своему банку поручает получить с импортера сумму платежа по контракту и зачислить выручку на его счет.

Таможенная стоимость формируется исходя из условий контракта. В таможенную ст-ть могут включаться расходы связанные с транспортировкой, перевозкой, хранением, таможенное оформление. (При экспорте НДС 0%. Все суммы НДс уплаченные экспортером своим поставщикам подлежат возмещению из бюджета).Экспортные операции требуют следующего документального оформления: контракт, грузовая таможенная декларация, транспортные и товаросопроводительные документы, счета-фактуры, спецификации, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы.Если предприятие экспортирует товар ч/з посредника, то оно выступает в качестве комитента, посредник – это комиссионер. Причем условия реализации м/б: с завозом товара на склад и без, с участием посредника в расчетах м/у импортером и экспортером и без участия. Комитент и комиссионер расчеты между собой производят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но комитент использует субсчет – «Расчеты с комиссионером», а комиссионер – «Расчеты с комитентом».

Посредник отражает полученный товар от поставщика на забалансовом счете по Дт 004/1 «Товары, принятые на комиссию» / «экспортные товары, принятые на комиссию».

Если предприятие экспортирует товар без посреднических организаций:

Д 62-1 К 90-11 – предъявлен счет к оплате ин.фирме; Д 44-1 К 51 – уплачена таможенная пошлина; Д 52-1 К 91-1 – поступил платеж от ин.покупателя

При осуществлении внешнеторговой деятельности под экспортом товаров (работ, услуг) понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории России за границу без обязательства об обратном ввозе. Реализация товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на экспорт считается совершившейся в момент перехода права собственности на эти ценности к иностранному покупателю. Дата перехода права собственности определяется исходя из условий внешнеторгового контракта, в которых свойства поставки описываются с применением международных торговых терминов системы Инкотермс, предусматривающих момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также распределение ответственности между продавцом и покупателем за хранение товара, затраты на транспортировку, экспедирование и страхование груза и другие затраты, связанные с продвижением товара.

Согласно принципам Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением, в бухгалтерском учете должны отражаться только те расходы организации по сделке, которые она фактически понесла в пределах правил Инкотермс применительно к термину, указанному в контракте. Остальные расходы, если они имели место, фактически не являются экономически обоснованными расходами по сделке и должны рассматриваться как убытки.

По экспортной сделке, предполагающей продажу товаров, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 43 К 20 — экспортный товар изготовлен, поступил на склад организации-экспортера и оприходован по производственной себестоимости;Д 45 К43 (41) — списаны экспортные товары, переданные перевозчику и отгруженные (по производственной себестоимости);Д 44 К 51 (52) — оплачены расходы по продаже, в т.ч. таможенные платежи;Д 62 К 90 — предъявлен счет иностранному покупателю за товар;Д 52 К 62 — поступила оплата за товар от иностранного покупателя;Д 90 К 45 — экспортный товар списан на реализацию (по его производственной себестоимости);Д 90 К 44 — списаны расходы на реализацию;Д 90 К 99 Д 99 К 90 — на конец отчетного периода определен финансовый результат от сделки.

В бухгалтерском учете продажа товаров (работ, услуг) на экспорт отражается на дату их отгрузки продавцом иностранному покупателю, которая подтверждается соответствующими первичными документами — накладными либо иными аналогичными документами.Поставки экспорт.тов-ов произв.в соотв. С условиями инкотермс. Право собственности переходит в момент передачи товарно-распорядительных документов (квитанции внутреннего грузового сообщения, товарные документы, акт приемки склада, доковая расписка).

Осн.формы валютных расчетов по эксп.операциям:

Предоплата – оплачивается стоимость товаров до их поставки (банк дает гарантию).Инкассо – экспортер отгрузив товар импортеру, направляет через банк документы на товар (товарно-распорядительные банк пока оставляет у себя).Импортер проверяет документы и дает указания банку сделать валют.перевод, после чего получает товарно-распорядител.документы.(не выгодно экспортеру)Аккредитивы – импортер открывает аккредитив в банке экспортера.После этого экспортер отгружает товар, предъявляет документы в банк,где открыт аккредитив и получает деньги.

Открытый счет – после отгрузки товаров документы на него передаются импортеру минуя банк.После проверки документов импортер оплачивает товар.(не выгоден экспортеру,т.к.надолго изымаются из оборота ден.сред.)

После заключ-я контракта экспортер оформляет паспорт сделки (ПС)в 2-х экз.Они оба передаются в банк, где они подписываются и один экз.возвращается экспортеру.Экспортер направляет таможне копии ГТД и ПС.На таможне согласно ГТД взимается пошлина, акциз, тамож.сбор в руб.и ин.валюте (от таможен.стоим. Она =контрактная стоим.+расх по доставке до таможни РФ).Таможня на копиях ГТД и ПС ставит печать и копию ГТД (с печатью) передает экспортеру.Экспортер учитывает товар по производ.себестоим.Полная себест.= произв.себестоим+ наклад.расходы по экспорту.Особенностью учета эксп.операц.явл.спец.учетная единица – товар.партия (товар по одному контракту и с одним транспортным докум-ом),которая не подлежит дроблению.Учет ведется в руб. и ин.валюте(пересчитываетя в рубли по курсу ЦБ)Экспор.товары облагаются ставкой НДС 0%, т.е. уплаченный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета. Документы подтверждающие экспорт должны быть представлены не позднее 180 дней с даты оформления таможней ГТД. Для расчета НДС по ставке 0% существует отдел. декларация,сдается ежемесячно. Если документы не были представлены, то операции облагаются по ставке 10 и 18%.

11.

<< | >>
Источник: Вопросы и ответы Бухгалтерский учет и Аудит. 2016

Еще по теме Особенности бухгалтерского учета продажи товаров (работ, услуг) по экспорту: виды экспорта товаров (работ, услуг), формы расчетов, формирование таможенной стоимости, документальное оформление и отражение в учете у производителя и посредника.:

  1. Бухгалтерский учет поступления и продажи импортных товаров: способы приобретения импортных товаров, формирование их таможенной стоимости, фактической себестоимости, особенности учета НДС, формы расчетов, синтетический учет.
  2. 2. ЭКСПОРТ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  3. Учет продажи товаров по договорам мены, комиссии и поручения в организациях оптовой торговли. Сущность, отличительные особенности, документальное оформление, отражение в учете.
  4. Учет продажи товаров в организациях розничной торговли: формы расчетов с покупателями, документальное оформление, расчет торговой наценки, синтетический и аналитический учет, определение и учет финансового результата от продажи товаров.
  5. 4. Регистры бухгалтерского учета затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)
  6. 3. Группировка затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета
  7. 3.3. Регулирование экспорта товаров и услуг
  8. Учет расчетов с подотчетными лицами, с персоналом организации по хозяйственным операциям: экономическое содержание, виды расчетов, документальное оформление, отражение в учете.
  9. Формирование рынка экологических работ, товаров и услуг
  10. Формирование рынка экологических работ, товаров и услуг
  11. 2.4. Перечень значимых для расчета налоговой нагрузки показателей, возникающих на этапе продажи продукции (работ, услуг) и формирования финансового результата
  12. 3. ИМПОРТ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  13. Особенности сделок купли-продажи товаров и услуг
  14. Учет поступления, продажи и прочего выбытия товаров и тары в организациях розничной торговли: оценка товаров, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, в системе КОД.
  15. Продажа товаров в кредит (документальное оформление)
  16. 4. Проверка правильности формирования цены и определения таможенной стоимости при экспорте
  17. 1. Понятие затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)