загрузка...

3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

Для того, чтобы банковская система России стала частью мировой банковской системы, необходимо решить проблему совершенствования бухгалтерского баланса отечественных коммерческих банков, а также унификации бухгалтерских норм и правил на основе международных стандартов.

Первым существенным шагом на пути к решению этой проблемы была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временной инструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24 августа 1993 года. Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банками и Главными территориальными управлениями (Национальными банками) ЦБ РФ, Департамент банковского надзора совместно с указанной Рабочей группой издали дополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие уточненные формы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку их составления коммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от 25 февраля 1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года N 114) .

Цель данной Инструкции - представить коммерческим банкам новую форму общей финансовой отчетности, которая является определенным этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике. Общая финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем - для открытой публикации.

Настоящая Инструкция в ряде случаев основана не на действующем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. В связи с этим, составление новых форм отчетности потребует условного исправления нескольких статей баланса.

Представляемые в настоящей Инструкции формы отчетности не заменяют формы, ранее установленные Центральным банком Российской Федерации, а действуют одновременно с ними. Международные стандарты, к которым прилагаемые формы приближены в общих чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в таких нормативных документах, как Европейская директива N 86/635 "О годовой и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений" и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований: а) содержание отчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов; в) правила оценки этих элементов; г) объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков - сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений.

Одна из целей приведенных этих форм отчетности - поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнерами, что дает ему преимущества, в том числе материальные, на долгий срок. Кроме того, публикация банковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.

Новые формы представляют собой первый шаг к составлению отчетности по мировым правилам.

Вместе с тем, они не являются новым планом счетов или обоснованием для расчета налога на доход.

В них не внесены все изменения, предусмотренные мировыми стандартами и необходимые для составления российскими финансовыми учреждениями отчетов, целиком приведенных в соответствие с мировой практикой. Данная Инструкция не касается учета инфляции, консолидации, отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами мировых требований. Кроме того, методология расчета и система оценки резерва на возможные потери по ссудам клиентам должны быть еще усовершенствованы.

С целью облегчения дальнейшего применения международных стандартов в бухгалтерском учете через новый план счетов, необходимо их скорейшее внедрение сначала в отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне банков.

Новые формы отчетности, представляемые в настоящей Инструкции, отвечают требованиям большой части пользователей вне банка. Этими пользователями являются: а) те, кто дает банку ресурсы, т.е. его настоящие или возможные российские или иностранные акционеры (пайщики) , депозиторы и заимодавцы; б) сотрудники банка, его заемщики, российские и международные финансовые организации, налоговые органы и Центральный банк России.

Всем пользователям необходима информация, которая помогла бы им при оценке реального финансового состояния, рентабельности и рисков банка с учетом новых экономических правил. Они также нуждаются в информации, которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.

Применение следующих принципов дает возможность составлять, как правило, финансовую отчетность, представляющую правдивую и ясную картину экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка. Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип, от которого зависят другие принципы, или логичным следствием которого они являются.

1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции и не нуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценки активов, пассивов и хозяйственных операций.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. Этот принцип позволяет сделать финансовые результаты сопоставимыми по методике исчисления.

3. Осторожность. Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяет более объективно отражать доходы, расходы, а следовательно и прибыль банка.

4. Наращивание доходов и расходов. В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но неполученные или невыплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

5. Раздельное отражение активов и пассивов. Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильно отражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат. В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражаться отдельно) ; их остатки не должны сальдироваться.

6. Незыблемость входящего баланса. Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков отчетного периода.

7. Приоритет содержания над формой. В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.

8. Существенность. В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или инвесторами.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное представление может повлиять на экономические решения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.

9. Открытость. Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и совместными предприятиями (банками) .

10. Консолидация. Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные предприятия и организации банка являются самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка, как юридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об использовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.

Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в 1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совместных предприятий (банков) , пока не будет принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Согласно временной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путем условных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и убытках.

Применительно к теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода на суммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.

Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними.

В связи с этим для составления отчетов в соответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколько корректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так как большая часть доходов банка состоит из процентного дохода, корректировка касается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам.

Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов, накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсем целесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципа наращивания сумм доходов обосновано. Однако в условиях экономической нестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременного получения накопленных таким образом и учтенных сумм и даже неполучения их вообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в учете непосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними, нецелесообразно.

Подробнее корректировку чистой прибыли на сумму наращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе "Анализ финансовых результатов" на примере.

Таким образом, внесистемная корректировка данных бухгалтерского учета и перегруппировка статей действующего баланса, представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближение отчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерского учета.

Имеются, конечно, и существенные недоработки. Например, инструкцией N 17 не учтен принцип отсроченного налогообложения. По международным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения для коммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогообложение банков производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должны производить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибыли и лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя из фактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципу отсроченного налогообложения.

Внесены не все изменения, необходимые для приведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же, корректировки, содержащиеся в инструкции N 17, на мой взгляд, не учитывают таких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическая нестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, а также не учитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, что в частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски и принять меры по защите от них банков.

ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N 132 "О публикуемой отчетности коммерческих банков". В соответствии с ним ЦБ РФ устанавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам, предназначенные для публикации: Годовой баланс коммерческого банка; - Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2) по итогам работы за год.

При установлении форм публикуемой отчетности ЦБ исходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовой отчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующего Плана счетов бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках. Для заполнения указанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.

Формы публикуемой отчетности не являются годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или в органы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банки публикуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмой достоверности указанных в них сведений.

Учитывая предложения, поступающие от коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков- предприятий и населения, ЦБ, начиная с 1995 года, приступает с изданию Справочника по коммерческим банкам России, который будет включать не только общие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках.

ЦБ РФ прилагает все усилия для перехода российской системы бухгалтерского учета на международные стандарты. Это подтверждается и вышеизложенным письмом "О публикуемой отчетности КБ" и Инструкцией N 17 с ее последующими дополнениями.

Но Инструкция построена путем перевода данных нашего учета и отчетности в международную отчетность путем многочисленных корректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведение такой параллельной отчетности уже второй год не облегчает переход на мировой учет, а лишь отдаляет этот момент.

Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФ нового Плана счетов с учетом мировых стандартов и внедрение международных методов и принципов в нашу систему учета. Учет должен быть обеспечивать информационную базу для составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

<< | >>
Источник: Банковское дело. Лекции. 2016

Еще по теме 3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ:

  1. 22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
  2. Концепция элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия, в российских и международных стандартах
  3. Вопрос133. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и реформирование бухгалтерского учета в России
  4. 22.2. Российские стандарты бухгалтерского учета
  5. 7.3. Сущность международных стандартов финансового учета и отчетности
  6. 7.3. Сущность международных стандартов финансового учета и отчетности
  7. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России1
  8. Правила бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансовых результатов
  9. Концепция элементов, характеризующих финансовое положение предприятия, в международных и российских стандартах Определение и критерии признания активов, обязательств и капитала
  10. 33.3. Организация статистики науки и инноваций. Переход на международные стандарты
  11. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
  12. Бюджетная система Российской Федерации как сфера бюджетного бухгалтерского учета
  13. 4.3. Международные стандарты учета и статистики